'वेतन' शीर्षक के अंतर्गत आय

वेतन से आय की गणना

 परिचय
 धारा 17 वेतन को एक विस्तृत परिभाषा प्रदान करती है, जिसमें वेतन, पेंशन, ग्रेच्युटी, शुल्क, बोनस, अनुलाभ और लाभ के स्थान पर प्राप्त प्रतिफल शामिल हैं। इसमें अग्रिम वेतन, छुट्टी नकदीकरण, भविष्य निधि अंशदान और अग्निवीर कोष निधि में अंशदान भी शामिल हैं।

वेतन में मुख्य समावेशन

  •   घटक  :

  ◦   वेतन, वार्षिकी, पेंशन, ग्रेच्युटी

  ◦   कोई भी शुल्क, कमीशन, आनुषंगिक लाभ, बोनस और लाभ के स्थान पर प्राप्त प्रतिफल।

  ◦   अवकाश नकदीकरण एवं अग्रिम वेतन

  ◦   मान्यता प्राप्त भविष्य निधि में शेष राशि में वार्षिक अभिवृद्धि, उस सीमा तक जिस तक यह कर के लिए प्रभार्य है

  ◦   मान्यता प्राप्त भविष्य निधि में अंतरित शेष, उस सीमा तक जिस तक वह कर के लिए प्रभार्य है।

  ◦   पेंशन योजनाओं में नियोक्ता का अंशदान (धारा 80गगघ)

  ◦   अग्निवीर कोष निधि में अंशदान (धारा 80गगज)

  •   पेंशन योजना अंशदान  :

  ◦   नियोक्ता का अंशदान कर्मचारी के वेतन में जोड़ा जाता है और धारा 80गगघ के अंतर्गत सीमाओं के अधीन कटौती योग्य हो सकता है:

  ‣   वेतन का 14% (यदि अंशदान केंद्र सरकार या राज्य सरकार के नियोक्ता द्वारा किया जाता है)

• • •  वेतन का 14% (यदि अंशदान किसी अन्य नियोक्ता द्वारा किया जाता है और कर्मचारी की कुल आय धारा 115खकग की पूर्व निर्धारित कर व्यवस्था के तहत कर योग्य है)।

  ‣   वेतन का 10% (यदि अंशदान किसी अन्य नियोक्ता द्वारा किया जाता है और कर्मचारी धारा 115खकग की पूर्व निर्धारित कर व्यवस्था का विकल्प नहीं चुनता है)।

  •   अग्निपथ योजना अंशदान :

  ◦   अग्निवीर कोष निधि में नियोक्ता का अंशदान वेतन में सम्मिलित है, किन्तु धारा 80गगज के अंतर्गत कटौती योग्य है।

 वेतन से अनुमत कटौतियाँ:
वेतन सकल आधार पर कर योग्य है, केवल निम्नलिखित कटौतियों की अनुमति है:

  •  मानक कटौती

  •  पेशेवर कर

  •  मनोरंजन भत्ता

वेतन गणना का सारांश

वेतन आय जो कर से मुक्त है

 वेतन आय की कतिपय श्रेणियाँ विशिष्ट शर्तों के अधीन पूर्णतः या अंशतः कर से छूट प्राप्त हैं, जो प्रायः विदेशी नागरिकों या विशेष परिस्थितियों पर लागू होती हैं।

छूट प्राप्त वेतन श्रेणियां

  •  सार्क सदस्य देशों के शिक्षक

  ◦   शिक्षण या अनुसंधान के लिए किसी अन्य सार्क देश में यात्रा करने वाले प्रोफेसरों, शिक्षकों एवं अनुसंधान विद्वानों के लिए डीटीएए समझौतों के तहत छूट लागू होती है।

  ◦   छूट आगमन की तारीख से 2 वर्ष तक के लिए मान्य है।

  •  संयुक्त राष्ट्र (यूएन) से प्राप्त वेतन

• •  संयुक्त राष्ट्र द्वारा प्रदत्त वेतन एवं पेंशन, संयुक्त राष्ट्र (विशेषाधिकार और उन्मुक्तियाँ) अधिनियम, 1947 के अंतर्गत छूट प्राप्त हैं। [परिपत्र संख्या 293, दिनांक 10 फरवरी, 1981]

  •  अनिवासी नाविक

• •  भारत के बाहर विदेश जाने वाले जहाजों (भारतीय या विदेशी ध्वज वाले) पर भारत के बाहर प्रदान की गई सेवाओं के लिए अर्जित वेतन कर से मुक्त होगा, भले ही इसे भारत में अनिवासी बाहरी खाते [एनआरई] में जमा किया गया हो। [  परिपत्र संख्या 13/2017, दिनांक 11 अप्रैल, 2017]  

  •  राजनयिक कार्मिक

  ◦   विदेशी राज्य के दूतावास, उच्चायोग, प्रतिनिधिमंडल, वाणिज्य दूतावास या व्यापार प्रतिनिधित्व में कार्यरत विदेशी नागरिकों द्वारा प्राप्त पारिश्रमिक छूट प्राप्त होगा, बशर्ते कि उस देश में भारतीय अधिकारियों के लिए पारस्परिक छूट उपलब्ध हो।

  •  विदेशी कर्मचारी

  ◦   भारत में विदेशी उद्यमों के लिए काम करने वाले विदेशी नागरिकों के वेतन में छूट है यदि:

  ‣   यह उद्यम भारत में व्यवसाय नहीं करता है।

  ‣   कर्मचारी का प्रवास 90 दिनों से अधिक नहीं है।

  ‣   उक्त पारिश्रमिक आयकर अधिनियम के अंतर्गत कटौती योग्य नहीं है।

  •  जहाज चालक दल के सदस्य

  ◦   जहाज चालक दल के रूप में कार्यरत अनिवासी विदेशी नागरिकों के वेतन में छूट दी जाती है, यदि उनका भारत में निवास 90 दिनों से अधिक नहीं है।

  •  विदेशी प्रशिक्षु

  ◦   भारत सरकार के उपक्रमों, वैधानिक निगमों या सरकारी स्वामित्व वाली कंपनियों में प्रशिक्षण के दौरान विदेशी सरकारों के कर्मचारी के रूप में किसी विदेशी नागरिक द्वारा प्राप्त पारिश्रमिक कर से छूट प्राप्त है।

  •  कानूनी उत्तराधिकारियों को भुगतान

  ◦   सक्रिय सेवा में मरने वाले कर्मचारियों के कानूनी उत्तराधिकारियों को की गई एकमुश्त राशि का भुगतान या ड्यूटी के दौरान चोट या मृत्यु के लिए अनुग्रह राशि कर योग्य नहीं है। [परिपत्र संख्या 573, दिनांक 21 अगस्त, 1990 और परिपत्र संख्या 776, दिनांक 8 जून, 1999]

अवकाश नकदीकरण पर कर

 परिचय
 रोजगार के दौरान अवकाश नकदीकरण पर पूरी तरह से कर लगता है। हालांकि, सेवानिवृत्ति पर या कर्मचारी की मृत्यु होने पर अवकाश नकदीकरण ₹ 25,00,000 तक छूट प्राप्त है।

अवकाश नकदीकरण की कर-योग्यता

  •  कर्मचारी की मृत्यु

  ◦   कानूनी वारिसों को भुगतान किए गए अवकाश नकदीकरण पर कर से छूट प्राप्त है क्योंकि इसे कर्मचारी को भुगतान नहीं माना जाता है। [परिपत्र संख्या च.35/1/65-17(ख), दिनांक 5 नवंबर, 1965 और परिपत्र संख्या 309, दिनांक 3 जुलाई, 1981]

  •  सरकारी कर्मचारी

  ◦   सेवानिवृत्ति पर पूरी तरह से छूट प्राप्त है।

  ◦   अगर रोजगार के दौरान नकदीकरण किया जाता है, तो यह पूरी तरह से कर योग्य है।

  •  गैर-सरकारी कर्मचारी

  ◦   अगर रोजगार के दौरान नकदीकरण किया जाता है, तो यह पूरी तरह से कर योग्य है।

  ◦   सेवानिवृत्‍ति पर आंशिक रूप से छूट प्राप्त, जो भी कम हो, निम्नलिखित के अधीन:

  ‣   वास्तविक अवकाश नगदीकरण प्राप्त हुआ।

  ‣   रु.   25,00,000। [अधिसूचना संख्या 31/2023, दिनांक 24-05-2023, 01-04-2023 से प्रभावी है]

  ‣   सेवा के प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 30 दिनों तक की अप्रयुक्त छुट्टी के समतुल्य नकद राशि की गणना औसत वेतन के आधार पर की जाएगी।

  ‣   पिछले 10 महीनों का औसत वेतन।

  •  बकाया पर कर के लिए राहत

  ◦   धारा 89 के अंतर्गत राहत, सेवाकाल के दौरान प्राप्त अवकाश नकदीकरण पर उपलब्ध है। [परिपत्र संख्या 431, दिनांक 12 सितंबर, 1985]

प्रमुख गणनाएँ

  •  औसत वेतन

  ◦   इसमें मूल वेतन, महँगाई भत्ता (यदि सेवानिवृत्ति लाभ का हिस्सा है) और टर्नओवर के आधार पर कमीशन शामिल है।

  •  उपभोग न किए गए अवकाश की गणना

  ◦   सूत्र :

चरण 1: सेवा के पूरे हुए वर्षों की संख्या की गणना करें (वर्ष के किसी भी अंश को अनदेखा करें)।

चरण 2: यह मानते हुए कि वास्तविक सेवा के प्रत्येक वर्ष के लिए अर्जित अवकाश पात्रता 30 दिनों से अधिक नहीं हो सकती है, सेवा के प्रत्येक वर्ष के लिए अर्जित अवकाश पात्रता की गणना करें।

चरण 3: सेवा समय के दौरान वास्तव में ली गई या पहले से ही नकदीकरण (दिनों की संख्या में) अर्जित छुट्टी की गणना करें।

  ◦   चरण 4: उपभोग न किए गए अवकाश   (महीनों में) = [(चरण 1 * चरण 2) घटाएं चरण 3]/30
​

  •  कई नियोक्ताओं से छुट्टी

  ◦   25,00,000 रुपये तक की अधिकतम छूट सभी नियोक्ताओं और वर्षों में लागू होगी।

पेंशन की कर देयता

 परिचय
 "वेतन" के अंतर्गत पेंशन आय कर योग्य है। असंचित पेंशन (आवधिक रूप से संदत्त) पूर्णतः कर योग्य है, जबकि संचित पेंशन (एकमुश्त) विशिष्ट शर्तों के अधीन छूट प्राप्त है।

पेंशन की कर देयता

  •   असंचित पेंशन  :

  ◦   मासिक पेंशन "वेतन" के रूप में कर योग्य है।

  ◦   पारिवारिक पेंशन "अन्य स्रोतों से आय" के रूप में कर योग्य है, जिसमें 15,000 रुपये (धारा 115खकग के तहत पूर्व निर्धारित कर व्यवस्था से बाहर नहीं निकलने पर 25,000 रुपये) या पेंशन का 1/3 में से जो भी कम हो, की कटौती अनुमन्य है।

  •   संचित पेंशन   :

  ◦    सरकारी कर्मचारी:  पूरी तरह से छूट प्राप्त

  ◦    गैर-सरकारी कर्मचारी  :

  ‣   यदि उपदान प्राप्त होता है: संचित मूल्य का एक-तिहाई भाग छूट प्राप्त होगा।

  ‣   यदि उपदान प्राप्त नहीं होता है: संचित मूल्य का 50% छूट प्राप्त है।

  ◦    परिवार के सदस्य : कर्मचारी की मृत्यु पर वारिसों द्वारा प्राप्त होने पर छूट प्राप्त।

विशिष्ट पेंशन के लिए छूट

  •   वीरता पुरस्कार प्राप्तकर्ता  :

  ◦   परमवीर चक्र, महावीर चक्र, वीर चक्र या सरकार द्वारा अधिसूचित किसी अन्य वीरता पुरस्कार के लिए पेंशन। सशस्त्र कर्मियों के परिवार के किसी भी सदस्य द्वारा प्राप्त पारिवारिक पेंशन के लिए भी छूट दी गई है।

  •   सशस्त्र बलों के लिए अक्षमता पेंशन  :

  ◦   अगर अक्षमता सेवा के कारण है, तो पूरी तरह से छूट दी जाती है। [प्रेस विज्ञप्ति, दिनांक 20-12-2007]

  •   रक्षा कर्मियों के लिए पारिवारिक पेंशन  :

  ◦   यदि परिचालन कर्तव्यों के दौरान मृत्यु होती है, तो छूट दी जाती है।

राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली (एनपीएस)

  •   अंशदान  :

  ◦    कर्मचारी का अंशदान : धारा 80गगघ (1) के अंतर्गत वेतन का 10% तक की कटौती, साथ ही धारा 80गगघ (1ख) के अंतर्गत 50,000 रुपए की अतिरिक्त कटौती अनुमत्य है।

  ◦    नियोक्ता का अंशदान:  कर्मचारियों के लिए कटौतीः

  ‣   केंद्र/राज्य सरकार: वेतन का 14 %।

  ‣   अन्य: 10 % या 14% (यदि कर्मचारी धारा 115खकग की पूर्व निर्धारित कर व्यवस्था के अंतर्गत कर के लिए उत्तरदायी है)

  ◦    स्व-नियोजित  : सकल आय के 20% तक की कटौती तथा धारा 80गगघ (1ख) के अंतर्गत अतिरिक्त 50,000/- रुपये ।

  ◦    एनपीएस वात्सल्यः  धारा 80गगघ (1ख) के अंतर्गत नाबालिग के माता-पिता या अभिभावक को अतिरिक्त  50,000 रुपये।  

  ◦    एकीकृत पेंशन योजना (यूपीएस): नियोक्ता के अंशदान पर धारा 80गगघ (2) के तहत 10% तक, कर्मचारी के अंशदान पर धारा 80गगघ (1) के तहत 10% तक, और धारा 80गगघ (1ख) के तहत अतिरिक्त रु. 50,000 तक की कटौती अनुमत है।

  •   निकासी  :

  ◦    आंशिक निकासी [धारा 10(12ख)]  कर्मचारियों को उनके योगदान के 25 % तक की छूट।

  ◦    अंतिम निकासी [धारा 10(12क)] : निगमन/निकास पर 60% कोष कर-मुक्त होगा।      

  ◦    नामिती की रसीद: अभिदाता की मृत्यु के पश्चात जमा की गई राशि पूर्णतः कर-मुक्त होगी।

  ◦    एनपीएस वात्सल्य:  आंशिक आहरण, उस सीमा तक छूट प्राप्त होगा जो किसी अवयस्क के माता-पिता या अभिभावक द्वारा किए गए अंशदानों की राशि का 25% है।

  ◦    यूपीएस [धारा 10(12कक)]:  अतिवार्षिकी, स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति, या सेवानिवृत्ति पर एनपीएस न्यास से यूपीएस अभिदाता को किए गए संदाय, संचित निधि के 60% तक कर-मुक्त होंगे।

  ◦    यूपीएस [धारा 10(12कख)]:  एकीकृत पेंशन योजना के अभिदाता द्वारा अधिसूचना संख्या एफएक्स-1/3/2024-पीआर (24-01-2025) के पैरा 2 के खंड (vi) के अंतर्गत प्राप्त कोई भी एकमुश्त राशि छूट प्राप्त है।

  •   एनपीएस निधि से पेंशन  :

  ◦   "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत कर योग्य

अग्निपथ योजना के तहत कराधान

 अग्निपथ योजना, जो 1 नवंबर, 2022 से प्रभावी है, भारतीय सशस्त्र बलों में अग्निवीरों की भर्ती को चार साल की अवधि के लिए सक्षम बनाती है। यह योजना आयकर अधिनियम के तहत विशिष्ट कर छूट और कटौतियाँ प्रदान करती है।

अग्निवीरों को भुगतान की करदेयता

  •   मासिक भुगतान  :

  ◦   लागू कर दरों के अनुसार "वेतन" शीर्षक के अंतर्गत कर योग्य।

  ◦   यदि अग्निवीर नामांकन के समय नाबालिग है, तो यह आय माता-पिता की आय में शामिल नहीं की जाएगी।

  •   सेवा निधि पैकेज (एकमुश्त भुगतान)  :

  ◦   अग्निवीर द्वारा 4 वर्ष की पदावधि पूर्ण करने पर अग्निवीर कोष निधि (सेवा निधि पैकेज) से प्राप्त राशि धारा 10(12ग) के अंतर्गत पूर्णतया कर मुक्त होगी।

  ◦   मृत्यु या विकलांगता के कारण कार्यकाल अधूरा होने पर भी यह छूट लागू होती है।

  •   अग्निवीर की मृत्यु पर भुगतान  :

  ◦    बीमा कवर:  परिवार के सदस्यों द्वारा बीमा मुआवजे को धारा 10 (10घ) के तहत छूट दी गई है।

  ◦    एकमुश्त अनुग्रह राशि एवं अप्रदत्त अवधि का वेतन: सीबीडीटी परिपत्र संख्या 573 के अनुसार पूर्णतः छूट प्राप्त।

  ◦    सेवा निधि कोष शेष: धारा 10(12ग) के अंतर्गत पूर्णतया छूट प्राप्त।

  •   अग्निवीर की अक्षमता पर भुगतान  :

  ◦    अनुग्रह राशि:  अग्निवीर द्वारा प्राप्त एकमुश्त अनुग्रह राशि, सीबीडीटी परिपत्र संख्या 776 के अनुसार छूट प्राप्त है।

  ◦    असेवित अवधि का भुगतान: कर निर्धारण अस्पष्ट; छूट की अनुशंसा की जाती है।

  ◦    सेवा निधि कोष शेष: धारा 10(12ग) के अंतर्गत पूर्णतया छूट प्राप्त।

अग्निवीर कोष निधि में अंशदान का कर निर्धारण

  •   सरकारी अंशदान  :

  ◦   अग्निवीर के लिए "वेतन" के रूप में माना जाता है, लेकिन धारा 80गगज के तहत पूरी तरह से कटौती योग्य है।

  •   अग्निवीर का अंशदान  :

  ◦   धारा 80गगज  के तहत पूरी तरह से कटौती योग्य है।

कर्मचारी भविष्य निधि (ईपीएफ)

 परिचय
 कर्मचारी भविष्य निधि (ईपीएफ) वेतनभोगी कर्मचारियों के लिए एक सांविधिक सेवानिवृत्ति लाभ योजना है, जिसमें कर्मचारी और नियोक्ता दोनों द्वारा मासिक अंशदान शामिल हैं। संचित अंशदान, अर्जित ब्याज सहित, कर्मचारी को सेवानिवृत्ति या सेवा छोड़ने पर प्रदत्त किए जाते हैं। भविष्य निधि से निकासी और आय सामान्यतया आयकर से छूट प्राप्त हैं, सिवाय विशिष्ट परिस्थितियों के।

भविष्य निधि  के प्रकार

  •   वैधानिक भविष्य निधि (एसपीएफ):   मुख्य रूप से सरकारी और अर्ध-सरकारी कर्मचारियों के लिए भविष्य निधि अधिनियम, 1925 के तहत स्थापित।

  •   मान्यता प्राप्त भविष्य निधि (आरपीएफ):   आयकर अधिनियम की चौथी अनुसूची के भाग 'क' के अधीन आयकर आयुक्त द्वारा मान्यता प्राप्त; कर्मचारी भविष्य निधि अधिनियम, 1952 के अंतर्गत निधियां सम्मिलित हैं, जो निजी क्षेत्र में प्रचलित हैं।

  •   गैर-मान्यता प्राप्त भविष्य निधि (यूपीएफ):   आयकर अधिनियम की चौथी अनुसूची के भाग 'क' में अंतर्विष्ट नियमों के अनुसार सीआईटी द्वारा मान्यता प्राप्त नहीं किए गए निधि।

  •   लोक भविष्य निधि (पीपीएफ): स्वैच्छिक, व्यक्ति-विशिष्ट बचत योजना जो धारा 80ग  के अंतर्गत कर लाभों से युक्त है।

ईपीएफ में अंशदान

  •   कर्मचारी अंशदान: वेतन (मूल + मंहगाई भत्ता + कमीशन) का 12%।

  •   नियोक्ता अंशदान: वेतन का 12.5%, जिसमें 3.67% कर्मचारी भविष्य निधि (ईपीएफ), 8.33% कर्मचारी पेंशन योजना (ईपीएस), और 0.5% कर्मचारी जमा सहबद्ध बीमा योजना (ईडीएलआई) में आवंटित है।

  •  नियोक्ता, वेतन का 0.5% प्रशासनिक शुल्क के रूप में भी भुगतान करते हैं।

  •  रू. 15,000 से अधिक अर्जित करने वाले कर्मचारियों के लिए, कर्मचारी अंशदान स्वैच्छिक है; ईपीएस में नियोक्ता का अंशदान रू. 15,000 के वेतन पर सीमित है।

अंशदान और ब्याज का कर उपचार

  •   कर्मचारी का अंशदान : धारा 80ग  के अंतर्गत कटौती के लिए अधिकतम सीमा रु. 1,50,000 तक अनुमन्य।

  •   नियोक्ता का अंशदान:   वेतन के 12% तक कर से छूट प्राप्त; मान्यता प्राप्त निधियों और योजनाओं में ₹7,50,000 से अधिक का योगदान अनुलाभ के रूप में कर योग्य है।

  •   अंशदान पर ब्याज़ः   अधिसूचित दर तक छूट। किसी वित्तीय वर्ष में कर्मचारी अंशदान पर अर्जित ब्याज जो कि 2,50,000/- रुपये (अथवा 5,00,000/- रुपये जहाँ नियोक्ता का अंशदान नहीं है) से अधिक है, "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत कर योग्य होगा ( नियम 9घ  लागू)। अधिसूचित दर से ऊपर के ब्याज पर कर लगाया जाता है।

निकासी और कर देयता

  •   5 साल की निरंतर सेवा के बादः   मान्यता प्राप्त या वैधानिक पीएफ से निकासी पर कर में छूट है। 

  •   5 साल से पहलेः   निकासी कर योग्य है, जब तक कि यह अस्वस्थता, नियोक्ता के व्यवसाय की निरंतरता में बाधा, या अन्य निर्दिष्ट कारणों से न हो।

  •  समय से पहले निकासी के कर निहितार्थ:

  ◦   नियोक्ता का अंशदान एवं संबंधित ब्याज वेतन आय के रूप में कर योग्य है।

  ◦   कर्मचारी का अंशदान कर के अधीन होगा यदि धारा 80ग  के अंतर्गत कटौती का दावा किया गया था; अन्यथा, यह छूट प्राप्त होगा।

  ◦   कर्मचारी के अंशदान पर ब्याज अन्य स्रोतों से आय के रूप में कर योग्य है।

  •   स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस):   धारा 192क के अंतर्गत 10% की दर से कर लागू होगा यदि निकासी 50,000/- रुपए से अधिक हो। पैन की अनुपस्थिति में, टीडीएस की दर 20 % होगी। पीएफ खातों के बीच अंतरण पर कोई टीडीएस नहीं है।

मान्यता प्राप्त पीएफ में अमान्यता प्राप्त पीएफ का रूपांतरण

मान्यता प्राप्त होने पर अमान्य भविष्य निधि से मान्यता प्राप्त भविष्य निधि में अंतरित शेष राशि को निधि की स्थापना से पूर्वव्यापी रूप से योगदान माना जाएगा। ऐसे अंतरित शेष में 12% से अधिक नियोक्ता अंशदान और अधिसूचित दरों से अधिक ब्याज मान्यता के वर्ष में कर योग्य हो जाते हैं। अनान्तरित शेष राशियों पर भुगतान आधार पर कर लगाया जाता है, जो कि यूपीएफ आहरणों के समान है।

वेतन के स्थान पर प्राप्त लाभ

 परिचय
 वेतन के स्थान पर प्राप्त लाभ से तात्पर्य उन विशिष्ट घटकों से है जिन्हें वेतन भुगतान माना जाता है, जिसमें रोजगार समाप्ति के लिए मुआवजा, अपरिचित भविष्य निधि से भुगतान, या कीमैन बीमा पॉलिसियों के तहत भुगतान शामिल हैं। इस तरह की राशि कर्मचारियों के हाथों में कर योग्य है।

वेतन के स्थान पर प्राप्त लाभ में प्रमुख समावेशन

  •  रोजगार के नुकसान के लिए मुआवजा [धारा 17(3) (i)]

  ◦   रोजगार समाप्ति या शर्तों के संशोधन के संबंध में देय या प्राप्त राशि शामिल है।

  ◦   रसीद या संचय पर कर योग्य, जो भी पहले हो।

  ◦    छूट: धारा 10(10ख) के अंतर्गत 5,00,000/- रुपए तक छंटनी मुआवजा कर से मुक्त है।

  •  स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति मुआवजा [धारा 17(3) (i)]

  ◦   वेतन के बदले लाभ के रूप में कर योग्य।

  ◦    "छूट: धारा 10(10ग) के अंतर्गत रु. 5,00,000 तक।

  •  अमान्यताप्राप्त भविष्य निधि से भुगतान [धारा 17(3)(ii)]

  ◦   नियोक्ता का अंशदान और ब्याज, वेतन के स्थान पर प्राप्त लाभ के रूप में कर योग्य है।

  ◦   कर्मचारी के अंशदान पर ब्याज "अन्य स्रोतों से आय" के तहत कर योग्य है

  •  कीमैन बीमा पॉलिसी [धारा 17(3) (ii)]

  ◦   किसी कर्मचारी द्वारा प्राप्त कीमैन बीमा पॉलिसी के अंतर्गत कोई भी राशि (बोनस सहित) वेतन के बदले लाभ के रूप में कर योग्य होगी।

  •  रोजगार से पहले या बाद में भुगतान [धारा 17(3)(iii)]

  ◦   नियोजन में सम्मिलित होने से पूर्व या नियोजन की समाप्ति के पश्चात प्राप्त एकमुश्त या आवधिक भुगतान कर योग्य होंगे।

छंटनी क्षतिपूर्ति

 परिचय
 प्रचालन व्यय कम करने के दबाव में आने वाली संस्थाएँ सामान्यतः अपने अतिरिक्त कार्यबल की छंटनी का सहारा लेती हैं, और कार्यबल को क्षतिपूर्ति देने के लिए संस्थाओं को उन्हें छंटनी मुआवजा देना होता है। छंटनी क्षतिपूर्ति कर्मचारी के हाथों में वेतन के स्थान पर प्राप्त लाभ के रूप में कर योग्य होगी। 

औद्योगिक विवाद अधिनियम, 1947, अथवा अन्य लागू विधियों के अधीन किसी कर्मकार को प्रदत्त छंटनी क्षतिपूर्ति , रूपये 5,00,000 तक कर से मुक्त होगी।

मुख्य प्रावधान

  •   पात्रता छंटनी क्षतिपूर्ति के लिए  :

  ◦   एक उद्योग में कम से कम एक वर्ष के लिए नियोजित श्रमिकों पर लागू होता है।

  ◦   इसमें शामिल नहीं है:

  ‣   सेना या नौसेना या वायु सेना या पुलिस कार्मिक

  ‣   प्रबंधकीय या प्रशासनिक कर्मचारी।

  ‣   पर्यवेक्षी कर्मचारी जो प्रतिमाह रु. 10,000 से अधिक अर्जित करते हैं।

  •   छंटनी क्षतिपूर्ति के लिए छूट  :

  ◦    केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित योजनाएं  पूरी तरह से छूट प्राप्त है।

  ◦    हानि के कारण बंदी: निम्नतर के लिए छूट:

  ‣   रु.   5,00,000  

  ‣   छंटनी क्षतिपूर्ति प्राप्त हुई।

  ‣   औसत वेतन×15/26×पूर्ण की गई सेवा के वर्ष या छह महीने से अधिक का कोई भी भाग।

  ◦    अपरिहार्य परिस्थितियों के कारण बंदी: निम्नतर के लिए छूट:

  ‣   रु.   5,00,000  

  ‣   छंटनी क्षतिपूर्ति प्राप्त हुई।

  ‣   3 महीने की औसत मजदूरी।

  •   छूट के लिए शर्तें  :

  ◦   यदि स्वामित्व या प्रबंधन स्थानांतरित किया जाता है और कर्मचारी नया रोजगार ग्रहण करता है, तो छूट की अनुमति केवल तभी दी जाएगी जबः

  ‣   स्थानांतरण के कारण सेवा बाधित होती है।

  ‣   नई शर्तें कम अनुकूल हैं।

  ‣   नया नियोक्ता छंटनी क्षतिपूर्ति के लिए उत्तरदायी नहीं है।

मुख्य परिभाषाएँ

  •   औसत मजदूरी  : निम्न पर गणना की गईः

  ◦   मासिक वेतन पाने वाले श्रमिकों के लिए 3 महीने।

  ◦   साप्ताहिक वेतन पाने वाले श्रमिकों के लिए चार सप्ताह।

  ◦   दैनिक वेतनभोगी श्रमिकों के लिए 12 दिन।

  •   मज़दूरी: इसमें वेतन, भत्ते, और सुख-सुविधाएं शामिल हैं, लेकिन बोनस, सेवानिवृत्ति योजनाओं में नियोक्ता का अंशदान और उपदान शामिल नहीं है।

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति क्षतिपूर्ति (वीआरएस)

 परिचय
 अनुमोदित योजनाओं के अधीन प्रदत्त स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति क्षतिपूर्ति, कतिपय शर्तों के अनुपालन पर, अधिकतम रु. 5,00,000 तक कर से मुक्त है। यह एकमुश्त लाभ है जो वेतन के बदले लाभ के रूप में कर योग्य है।

वीआरएस क्षतिपूर्ति के लिए छूट

  •   छूट की मात्रा  निम्न से कम:

  ◦   प्राप्त मुआवजा; या

  ◦   रु.   5,00,000  

  •   एकमुश्त लाभ: यदि स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना (वीआरएस) का लाभ दूसरी बार उठाया जाता है, तो छूट का पुनः दावा नहीं किया जा सकता है।

पात्रता छूट के लिए मानदंड

  •   कर्मचारियों के लिए शर्तें  :

  ◦   10 वर्ष की सेवा पूरी की होनी चाहिए या 40 वर्ष की आयु प्राप्त की होनी चाहिए (सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनियों पर लागू नहीं)।

  ◦   उसी प्रबंधन के तहत किसी कंपनी में पुनः शामिल नहीं होना चाहिए।

  ◦   पहले वीआरएस के लिए छूट का दावा नहीं किया जाना चाहिए।

  •   योजना की आवश्यकताएं  :

  ◦   वीआरएस का भुगतान निर्दिष्ट श्रेणी के नियोक्ता द्वारा किया जाता है।

  ◦   कर्मचारियों की कुल संख्या को कम करना आवश्यक है।

  ◦   स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना (वीआरएस) के कारण रिक्त हुए पदों को पुन: नहीं भरा जाएगा।

  ◦   यह सभी कर्मचारियों (निदेशकों को छोड़कर) पर लागू होता है।

  ◦   क्षतिपूर्ति, प्रत्येक पूर्ण सेवा वर्ष के लिए 3 महीने के वेतन या सेवानिवृत्ति तक शेष अवधि के वेतन से अधिक नहीं हो सकती।

वीआरएस छूट के लिए निर्दिष्ट नियोक्ता

  •  केंद्र और राज्य सरकारें।

  •  सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनियां।

  •  कोई भी अन्य कंपनियां।

  •  स्थानीय अधिकारी।

  •  सहकारी समितियां।

  •  विश्वविद्यालय और निर्दिष्ट संस्थान (जैसे, आईआईटी, आईआईएम)।

  •  खाद्य उत्पादन के लिए कार्रवाई, नई दिल्ली (एएफपीआरओ)

  •  शासकीय टूल रूम एवं प्रशिक्षण केंद्र, राजाजीनगर औद्योगिक क्षेत्र, बैंगलोर

छूट के लिए गैर-पात्रता

  •  दूसरी बार वीआरएस का लाभ उठाया गया।

  •  कर्मचारी ने आयु या सेवा मानदंड (सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनियों को छोड़कर) को पूरा नहीं किया है।

  •  कंपनियों या सहकारी समितियों के निदेशक।

  •  कर्मचारी उसी प्रबंधन के तहत एक कंपनी में पुनः शामिल होता है।

  •  कर्मचारी धारा 89 के तहत राहत का दावा करता है।

भत्तों की करदेयता

 परिचय
 भत्ते, विशिष्ट व्ययों की पूर्ति हेतु कर्मचारियों को प्रदत्त वेतन के घटक हैं। भत्ते आमतौर पर कर योग्य होते हैं जब तक कि आय कर अधिनियम द्वारा स्पष्ट रूप से छूट नहीं दी जाती है।

भत्तों के प्रमुख प्रकार

  •  महँगाई भत्ता (डीए)

  ◦   मुद्रास्फीति एवं बढ़ती जीवन निर्वाह लागत के प्रतिपूर्ति हेतु प्रदत्त।

  ◦   पूरी तरह से कर योग्य है।

  ◦   छूट (उदाहरणार्थ, गृह किराया भत्ता, सेवानिवृत्ति क्षतिपूर्ति) की गणना के प्रयोजनार्थ वेतन में सम्मिलित।

  •  शहर क्षतिपूर्ति भत्ता  (सीसीए)

  ◦   महानगरों में जीवन निर्वाह की उच्च लागत की क्षतिपूर्ति हेतु प्रदत्त।

  •  मकान किराया भत्ता (एचआरए)

  ◦   यदि कर्मचारी आवासीय आवास हेतु किराया का भुगतान करता है और ऐसे आवास का स्वामी नहीं है तो छूट उपलब्ध है।

  ◦   छूट की धनराशि वेतन, मकान किराया भत्ता (एचआरए), प्रदत्त किराए और शहर (महानगर/गैर-महानगर) पर आधारित है।

  •  सशस्त्र बलों के लिए भत्ते

  ◦   वैधानिक सीमाओं के आधार पर पूरी तरह या आंशिक रूप से छूट प्राप्त है। [ नियम 2खखदेखें]

  •  सरकारी कर्तव्यों के लिए भत्ते

  ◦   आधिकारिक उद्देश्यों के लिए किए गए वास्तविक खर्चों की सीमा तक छूट। इसमें एकसमान भत्ता, सहायक भत्ता, दैनिक भत्ता आदि शामिल हैं।

  •  व्यक्तिगत भत्ते

  ◦   वैयक्तिक सुविधा हेतु अनुषांगिक भत्ते विनिर्दिष्ट सीमा तक छूट प्राप्त हैं; अन्य कर योग्य होंगे।

  ◦   बालक शिक्षा भत्ता, वास्तविक शिक्षा व्यय पर ध्यान दिए बिना, प्रति बालक प्रतिमाह 100/- रुपये (अधिकतम 2 बालकों तक) तक कर-मुक्त है।

  ◦   परिवहन भत्ता, जो कि 3,200/- रुपए प्रतिमाह तक है, केवल विशिष्ट विकलांगता वाले कर्मचारियों के लिए कर-मुक्त है।

  •  विदेशी भत्ता

  ◦   भारत के बाहर प्रदत्त सेवाओं के लिए सरकार द्वारा भारतीय नागरिकों को किए गए भुगतान पर पूरी तरह से छूट (धारा 10(7))।

  ◦   अन्य नियोक्ताओं से मिलने वाले भत्ते वास्तविक खर्चों की सीमा तक छूट प्राप्त करते हैं।

  •  छूट भत्ते

  ◦    संयुक्त राष्ट्र संघ के कर्मचारी: भत्ते, संयुक्त राष्ट्र (विशेषाधिकार और उन्मुक्तियाँ) अधिनियम, 1947 के तहत छूट प्राप्त हैं।

  ◦    न्यायाधीश: यथा विनिर्दिष्ट भत्ते (उदाहरणार्थ, सत्कार) छूट प्राप्त हैं।

  ◦    संघ लोक सेवा आयोग के अध्यक्ष/सदस्य: कुछ परिवहन और आतिथ्य भत्ते कर-मुक्त हैं।

  ◦    सार्क शिक्षक: डीटीएए के अंतर्गत छूट प्राप्त, शर्तों के अधीन।

गृह किराया भत्ता (एचआरए) की करदेयता

 परिचय
 किराया भत्ता नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों को किराए के आवास की लागत को पूरा करने हेतु प्रदान किया जाता है। आयकर अधिनियम के तहत छूट की अनुमति है, यदि कर्मचारी किसी ऐसे मकान का किराया देता है जो उसके स्वामित्व में नहीं है।

छूट के लिए शर्तें

1. कर्मचारी को किराए के आवास पर निवास करना चाहिए और किराए का भुगतान करना चाहिए।

2. कोई छूट उपलब्ध नहीं है यदि:

  ◦   कर्मचारी अपने स्वयं के घर में रहता है।

  ◦   आवास के लिए कोई किराया नहीं दिया जाता है।

 छूट की गणना [नियम 2क] छूट
 निम्नलिखित में से न्यूनतम होगी:

1. वास्तविक एचआरए प्राप्त हुआ।

2. वेतन का 10% घटाकर भुगतान किया गया किराया।

3. वेतन का 50% (महानगर: दिल्ली, मुंबई, कोलकाता, चेन्नई) अथवा 40% (गैर-महानगर)।

  •   वेतन परिभाषा:  जिसमें मूल वेतन, महंगाई भत्ता (यदि सेवानिवृत्ति लाभों का भाग है), और कमीशन (टर्नओवर के आधार पर) शामिल हैं। उस अवधि के लिए गणना की जाती है जिसके दौरान किराए के घर का उपयोग किया जाता है।

छूट के लिए साक्ष्य प्रस्तुत करना

1. कर्मचारियों को मकान मालिक का नाम और पता सहित नियोक्ता को किराए की रसीदें प्रस्तुत करनी होंगी।

2. वार्षिक रूप से 1,00,000/- रुपए से अधिक के किराए के लिए, कर्मचारी को मकान मालिक का पैन  प्रस्तुत करना होगा, या पैन उपलब्ध न होने की दशा में एक घोषणा प्रस्तुत करनी होगी, और कर्मचारी को फॉर्म 12खख में अपेक्षित विवरण प्रस्तुत करना भी आवश्यक है। [परिपत्र संख्या 01/2019, दिनांकित 01.01.2019]

सशस्त्र बल भत्ते की करदेयता

 परिचय
 सशस्त्र बलों के कर्मियों को चुनौतीपूर्ण और जोखिम भरी परिस्थितियों में सेवा करने के लिए विभिन्न भत्ते मिलते हैं। ये भत्ते निर्धारित सीमाओं के अधीन, आय कर अधिनियम के तहत आंशिक रूप से या पूरी तरह से कर से छूट प्राप्त हैं।

 योग्य सशस्त्र बल
 निम्नलिखित बलों के सदस्य योग्य हैंः

  •  भारतीय सेना, नौसेना, वायु सेना, तटरक्षक बल

  •  केंद्रीय रिजर्व पुलिस बल, सीमा सुरक्षा बल, असम राइफल्स, और अन्य

प्रमुख भत्ते और छूट

  •  विद्रोही प्रतिरोध भत्ता

  ◦   रू. 3,900/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है (सीमा क्षेत्र भत्ता एक साथ दावा नहीं किया जा सकता)।

  •  सीमा क्षेत्र भत्ता

  ◦   छूट विशिष्ट स्थान पर निर्भर करती है। उदाहरणार्थ, सिक्किम एवं चमोली में यह भत्ता रु. 1,300 तक छूट प्राप्त है, जबकि मणिपुर, त्रिपुरा, और कुछ अन्य अधिसूचित क्षेत्रों में यह केवल रु. 750 तक ही है।

  •  विशेष क्षतिपूर्ति (पहाड़ी क्षेत्र) भत्ता

  ◦   ऊंचाई/स्थान के आधार पर छूट राशि भिन्न होती है:

  ‣    विशिष्ट पहाड़ी क्षेत्रों के लिए रु. 800/माह।  

  ‣    सियाचिन के लिए रु. 7,000/माह।  

  ‣   समुद्र तल से 1000 मीटर या उससे अधिक ऊंचाई पर स्थित सभी स्थानों पर 300/- रुपये प्रतिमाह।

  •  जनजातीय क्षेत्र भत्ता

  ◦   कुछेक राज्यों (उदाहरणार्थ, मध्य प्रदेश, कर्नाटक) में रु. 200/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है।

  •  क्षतिपूरक क्षेत्र भत्ता

  ◦   रु.   2,600/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है (सीमा क्षेत्र भत्ता का दावा एक साथ नहीं किया जा सकता)।

  •  क्षतिपूरक संशोधित क्षेत्र भत्ता

  ◦   कतिपय क्षेत्रों हेतु रु.  1,000/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त।

  •  भूमिगत भत्ता

  ◦   भूमिगत खदानों में कार्य करने हेतु रु. 800/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है।

  •  अधिक ऊंचाई भत्ता

  ◦   9,000 से 15,000 फीट के बीच की ऊँचाई के लिए प्रतिमाह 1,060 रुपये तक छूट प्राप्त है।

  ◦   15,000 फीट से अधिक ऊंचाई वाले क्षेत्रों के लिए प्रतिमाह 1,600 रुपये तक छूट प्राप्त है।

  •  विशेष क्षतिपूरक उच्च सक्रिय क्षेत्र भत्ता

  ◦   रु.  4,200/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त।

  •  द्वीप कर्तव्य भत्ता

  ◦   अंडमान और निकोबार या लक्षद्वीप द्वीप समूह में पदस्थापना के लिए रु. 3,250/माह तक छूट प्राप्त है।

मुख्य शर्तें

  •  कर्मियों द्वारा किए गए वास्तविक व्यय की परवाह किए बिना छूट की अनुमति है।

  •  विशिष्ट छूटों का दावा एक साथ नहीं किया जा सकता है (उदाहरणार्थ, उग्रवाद रोधी और सीमा क्षेत्र भत्ते)।

सशस्त्र बलों के भत्तों के लिए छूट हेतु पात्र क्षेत्र

 परिचय
 सशस्त्र बल कार्मिकों को विशिष्ट क्षेत्रों में चुनौतीपूर्ण परिस्थितियों और जीवन यापन की उच्च लागत की क्षतिपूर्ति के लिए विभिन्न भत्ते प्राप्त होते हैं। इन भत्तों के लिए छूट को नियम 2खख और आयकर अधिनियम की धारा 10(14) के तहत परिभाषित किया गया है।

प्रमुख भत्ते और छूट सीमाएँ

  •  अधिक ऊंचाई भत्ता

  ◦   9,000 फीट से ऊपर के क्षेत्र: 800 रुपये/माह तक छूट प्राप्त।

  ◦   सियाचिन क्षेत्र: रुपये 7,000/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त।

  •  सीमा क्षेत्र भत्ता

  ◦   अरुणाचल प्रदेश, हिमाचल प्रदेश, जम्मू और कश्मीर जैसे राज्यों में निर्दिष्ट क्षेत्र: रु. 1,300/माह तक छूट प्राप्त।

  ◦   अन्य क्षेत्रों और परिस्थितियों में छूट सीमाएँ कम हो सकती हैं (उदाहरणस्वरूप, असम और मेघालय में रु. 200/माह)।

  •  विशेष क्षतिपूरक भत्ता

  ◦   पहाड़ी, बर्फ से घिरे, या असंगत जलवायु क्षेत्रों के लिए प्रदान किया जाता है।

  ◦   छूट, ऊँचाई और अवस्थिति के आधार पर, 300/- रुपये प्रतिमाह से लेकर 7,000/- रुपये प्रतिमाह तक होंगी।

  •  जनजातीय क्षेत्र भत्ता

  ◦   छूट, ऊँचाई और अवस्थिति के आधार पर, 300/- रुपये प्रतिमाह से लेकर 7,000/- रुपये प्रतिमाह तक होंगी।

  •  क्षतिपूरक क्षेत्र भत्ता

  ◦   अरुणाचल प्रदेश, नागालैंड और सिक्किम जैसे राज्यों में निर्दिष्ट क्षेत्र: रुपये 2,600/माह तक छूट प्राप्त।

  •  क्षतिपूरक संशोधित क्षेत्र भत्ता

  ◦   अरुणाचल प्रदेश, मिज़ोरम, पंजाब, और अन्य निर्दिष्ट क्षेत्रों में: रु. 1,000/माह तक छूट प्राप्त।

छूट का दावा करने के लिए मुख्य शर्तें

  •  वास्तविक उपयोग की परवाह किए बिना भत्ते छूट प्राप्त हैं।

  •  छूट की सीमाएं क्षेत्र, ऊंचाई और विशिष्ट परिचालन परिस्थितियों के अनुसार भिन्न होती हैं।

आधिकारिक शुल्क भत्ते की कर देयता

 परिचय
 कर्मचारियों को शासकीय कर्तव्यों के निर्वहन में पूर्णतः एवं अनन्य रूप से उपगत व्ययों के लिए प्रदत्त भत्ते, वास्तविक व्यय की सीमा तक कर से मुक्त होंगे। "वेतन" के अंतर्गत अप्रयुक्त राशियाँ कर योग्य हैं।

प्रमुख भत्ते एवं कर उपचार

  •  यात्रा भत्ता

  ◦   शासकीय यात्रा या स्थानांतरण पर हुए व्यय की सीमा तक छूट, जिसमें यात्रा, पैकिंग और निजी वस्तुओं के परिवहन की लागत शामिल है।

  •  परिवहन भत्ता

  ◦   आधिकारिक कर्तव्यों के दौरान परिवहन पर किए गए खर्चों के लिए छूट दी जाती है।

  ◦   निवास स्थान और कार्यालय के बीच यात्रा के लिए दिया जाने वाला भत्ता कर-मुक्त नहीं है।

  •  दैनिक भत्ता

  ◦   आधिकारिक स्थानांतरण से संबंधित दौरों या यात्राओं के दौरान किए गए प्रभारों के लिए छूट।

  •  सहायक भत्ता

  ◦   ऐसे सहायक पर उपगत व्यय को छूट दी जाएगी जिसे अनन्य रूप से शासकीय कर्तव्यों के निर्वहन हेतु नियोजित किया गया हो।

  •  अनुसंधान भत्ता

  ◦   शैक्षणिक एवं अनुसंधान संस्थानों में शैक्षणिक, अनुसंधान तथा प्रशिक्षण प्रयोजनों हेतु छूट अनुमत है, बशर्ते कि भत्ता सम्मेलन शुल्क, पुस्तकें, और अनुसंधान उपकरण जैसे अनुमोदित उद्देश्यों के लिए व्यय किया जाए।

  •  वर्दी भत्ता

  ◦   शासकीय कर्तव्यों के निर्वहन हेतु अपेक्षित वर्दी पर किए गए व्यय को छूट दी गई है।

  ◦   यदि नियोक्ता द्वारा वर्दी निर्धारित नहीं है तो भत्ता कर योग्य होगा।

छूट के लिए शर्तें

  •  छूट, प्राप्त वास्तविक भत्ते या शासकीय कर्तव्यों के निर्वहन में किए गए व्यय, जो भी कम हो, पर लागू होगी।

  •  आयकर अधिनियम की धारा 10(14)(i) तथा नियम 2खख इन छूट को अभिशासित करते हैं।

व्यक्तिगत भत्तों की कर देयता

 परिचय
 कर्मचारियों को वैयक्तिक व्यय हेतु प्रदत्त भत्ते सामान्यतः "वेतन" शीर्षक के अंतर्गत कर योग्य हैं। तथापि, आयकर अधिनियम के अधीन विशिष्ट भत्ते पूर्वनिर्धारित सीमाओं तक छूट प्राप्त हैं।

व्यक्तिगत भत्तों में छूट

1. परिवहन कर्मचारियों के लिए परिवहन भत्ता

  ◦   परिवहन प्रणालियों में कार्यरत कर्मचारियों को कर्तव्य-संबंधी निजी व्यय के लिए छूट दी गई है।

  ◦   छूट: भत्ते का 70% अथवा 10,000/- रुपये प्रतिमाह, जो भी कम हो।

2. बाल शिक्षा भत्ता

  ◦   अधिकतम दो बच्चों हेतु, प्रति बच्चा रु. 100/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है।

  ◦   छूट के लिए वास्तविक शिक्षा व्यय अप्रासंगिक है।

3. बच्चों के लिए छात्रावास भत्ता

  ◦   अधिकतम दो बच्चों हेतु, प्रत्येक बच्चे के लिए रु. 300/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त है।

4. परिवहन भत्ता (दिव्यांग कर्मचारी)

  ◦   जो कर्मचारी नेत्रहीन, बधिर, मूक या अस्थि दिव्यांग हैं, उन्हें छूट दी गई है।

  ◦   छूटः  रु.   3,200/माह।

 अन्य कर योग्य भत्ते
 निम्नलिखित भत्ते पूरी तरह से कर योग्य हैंः

  •  टिफ़िन भत्ता

  •  चिकित्सीय भत्ता

  •  सेवक भत्ता

  •  शहर क्षतिपूरक भत्ता

वेतन से कटौती

 आयकर अधिनियम, वेतन आय के लिए धारा 16 के अंतर्गत तीन कटौतियों की अनुमति प्रदान करता है:

  •  मानक कटौती

  •  मनोरंजन भत्ते के लिए कटौती

  •  पेशेवर कर के लिए कटौती

मानक कटौती [धारा 16(iक)]

  •  पेंशन प्राप्त करने वाले सेवानिवृत्त व्यक्तियों सहित सभी कर्मचारियों के लिए उपलब्ध है।

  •  कटौती राशि:

  ◦   रु. 50,000 (सामान्य कर व्यवस्था हेतु).

  ◦   रु.   75, 000 (धारा 115खकग  के तहत नई कर व्यवस्था के लिए)।  

  •  इस कटौती का दावा करने के लिए किसी दस्तावेज़ की आवश्यकता नहीं है।

मनोरंजन भत्ते के लिए कटौती [धारा 16(ii)]

  •  केवल केंद्र और राज्य सरकारी कर्मचारियों के लिए लागू।

  •  कटौती निम्नलिखित में से कम होगी:

  ◦   वास्तविक मनोरंजन भत्ता प्राप्त हुआ।

  ◦   मूल  वेतन का 20% (भत्ते, लाभ और अनुलाभ को छोड़कर)।

  ◦   रु.   5, 000 है।  

पेशेवर कर के लिए कटौती [धारा 16(iii)]

  •  यदि वर्ष के दौरान कर्मचारी द्वारा भुगतान किया जाता है (यहां तक कि अग्रिम में भी), तो यह कटौती योग्य है।

  •  अगर नियोक्ता द्वारा वेतन से कटौती किए बिना भुगतान किया जाता हैः

  ◦   राशि को कर योग्य अनुलाभ माना जाता है।

  ◦   फिर सकल वेतन से कटौती की अनुमति है।

अनुलाभ

 परिचय
 अनुलाभ से तात्पर्य वेतन के अतिरिक्त किसी नियोक्ता द्वारा किसी कर्मचारी को प्रदान किए गए लाभों या सुविधाओं से है। रोजगार के दौरान दिए जाने वाले इन फायदों पर "वेतन" शीर्षक के तहत कर लगता है।

परिभाषा और उदाहरण

  •  अनुलाभ कर्मचारी के व्यक्तिगत लाभ या उपयोग के लिए, नकद या वस्तु के रूप में, या धन के मूल्य के लिए परिलब्धियां हैं।

  •  उदाहरण: एक निजी चौकीदार अनुलाभ के तौर पर कर योग्य है, जबकि आधिकारिक उद्देश्यों के लिए प्रदान किया गया चौकीदार कर योग्य नहीं है।

अनुलाभ में प्रमुख समावेशन

  •  किराए-मुक्त या रियायती आवास।

  •  मोटर कार या अन्य नियोक्ता द्वारा प्रदान की गई संपत्तियों का उपयोग।

  •  माली, चौकीदार, या नौकर जैसी सुविधाएं।

  •  मुफ्त या रियायती गैस, बिजली, या पानी की आपूर्ति।

  •  बच्चों के लिए निःशुल्क या रियायती शिक्षा।

  •  परिवहन सुविधा प्रदान की जाती है।

  •  कर्मचारी के नियोक्ता द्वारा भुगतान किए गए दायित्व।

  •  बीमा सुविधाएँ।

  •  कर्मचारी स्टॉक विकल्प (ईएसओपी) या स्वेट इक्विटी शेयर।

  •  पेंशन निधि में रु.  7,50,000 से अधिक का अंशदान।

  •  रियायती या शून्य ब्याज दरों पर ऋण।

  •  छुट्टी यात्रा रियायत (एलटीसी)।

  •  उपहार, क्लब सुविधाएं, या मुफ्त भोजन और जलपान।

  •  मोबाइल या टेलीफोन सुविधाएँ।

किराया-मुक्त आवास

 परिचय
 जब कोई नियोक्ता आवासीय आवास किराया-मुक्त या रियायती दर पर प्रदान करता है, तो ऐसे लाभ का मूल्य 'वेतन' के तहत एक सुविधा के रूप में कर योग्य है। यह इस बात पर ध्यान दिए बिना लागू होता है कि आवास नियोक्ता के स्वामित्व वाला है या पट्टे पर लिया गया है।

मुख्य प्रावधान

  •  परिभाषा

  ◦   आवास में गृह, फ़्लैट, होटल, अतिथि गृह, कारवां, चल गृह, पोत या अन्य प्लवमान संरचना सम्मिलित हैं।

  •  कर योग्य अनुलाभ की गणना

  ◦    सरकारी कर्मचारी  :

  ‣   कर योग्य मूल्य सरकारी सेवा नियमों के अनुसार लाइसेंस शुल्क है।

  ‣   प्रदान किए गए फर्नीचर की लागत का 10 % जोड़ें (या यदि लागू हो तो किराया शुल्क)।

  ◦    गैर-सरकारी कर्मचारी  :

  ‣   नियोक्ता के स्वामित्व वाले आवास के लिए:

  ‣   मूल्य शहर की जनसंख्या और वेतन पर निर्भर करता है

  ‣   पट्टे पर दिए गए आवास के लिए:

  ‣   कर योग्य मूल्य वेतन या वास्तविक किराए के भुगतान का 10% से कम है।

  •  सुसज्जित आवास

  ◦   गैर-सुसज्जित आवास के अनुलाभ मूल्य में फर्नीचर लागत का 10 % या किराया शुल्क जोड़ें।

  •  होटल आवास

  ◦   सालाना 15 दिनों तक के लिए छूट प्राप्त है।

  ◦   15 दिनों से परे : कर योग्य मूल्य वेतन या वास्तविक होटल शुल्क के 24% में से जो भी कम हो, के रूप में निर्धारित किया जाएगा।

  •  बाद के वर्षों

  ◦   बाद के वर्षों के लिए लागत मूल्य मुद्रास्फीति सूचकांक (सीआईआई) के लिए समायोजित पहले वर्ष के मूल्य से अधिक नहीं हो सकता है।

  •  दूरस्थ अवस्थिति छूट

  ◦   खनन, बांध, बिजली उत्पादन, परियोजना निष्पादन, या अपतटीय/तटवर्ती तेल अन्वेषण स्थलों में आवास कर मुक्त हो सकता है यदि:

  ‣   घर का आकार 1,000 वर्ग फ़ीट है । और नगरपालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमाओं से कम से कम 8 किलोमीटर दूर स्थित है।

  ‣   आवास एक दूरदराज के क्षेत्र में स्थित है, जो 1,00,000 से कम की जनसंख्या वाले शहर से कम से कम 30 किलोमीटर दूर है (2011 की जनगणना के अनुसार)।

  •  न्यायाधीश और संसद के अधिकारी

  ◦   उच्च न्यायालय/सर्वोच्च न्यायालय के न्यायाधीशों, केंद्रीय मंत्रियों या विपक्ष के नेताओं के लिए किराए से मुक्त आवास से छूट प्राप्त है।

  •  नौकरी स्थानांतरण

  ◦   स्थानांतरण के दौरान, केवल कम मूल्य वाले आवास पर 90 दिनों की अवधि के लिए कर लगाया जाता है। 90 दिनों के बाद, दोनों आवास कर योग्य हैं।

अनुलाभ - मोटर कार का उपयोग

 परिचय
 "वेतन" के अंतर्गत किसी नियोक्ता द्वारा मोटरगाड़ी प्रदान करने अथवा निजी या शासकीय उपयोग हेतु व्यय प्रतिपूर्ति करने पर, इस सुविधा का मूल्य अनुलाभ के रूप में कर योग्य होगा। करदेयता स्वामित्व, अनुरक्षण लागत और उपयोग पर निर्भर करती है।

स्वामित्व और उपयोग के आधार पर अनुलाभ का मूल्यांकन

  •  प्रतिपूर्ति के साथ कर्मचारी स्वामित्व वाला वाहन

  ◦    केवल आधिकारिक उपयोग : यदि लॉगबुक एवं नियोक्ता प्रमाणपत्र से शासकीय उपयोग की पुष्टि होती है तो कर योग्य मूल्य शून्य होगा।

  ◦    केवल व्यक्तिगत उपयोग:  कर योग्य मूल्य प्रतिपूर्ति राशि है।

  ◦    मिश्रित उपयोग:  कर योग्य मूल्य प्रतिपूर्ति घटा कर्मचारी से वसूल की गई राशि और निम्नलिखित अतिरिक्त कटौती हैः

  ‣   छोटी कार (1.6 लीटर तक इंजन क्षमता): रु. 1,800/माह; बड़ी कार (1.6 लीटर से अधिक): रु. 2,400/माह।

  ‣   रु.   900/माह यदि एक चालक प्रदान किया जाता है।  

  •  नियोक्ता के स्वामित्व वाला वाहन

  ◦    केवल आधिकारिक उपयोग हेतु:  उचित प्रलेखन के साथ कर योग्य मूल्य शून्य है।

  ◦    केवल व्यक्तिगत उपयोग हेतु:   कर योग्य मूल्य में शामिल हैंः

  ‣   रखरखाव और संचालन लागत।

  ‣   चालक का वेतन।

  ‣   10% प्रति वर्ष कार की वास्तविक लागत (या यदि पट्टे पर दिया गया हो तो किराया शुल्क)।

  ‣   कर्मचारी से वसूल की गई किसी भी राशि को कम करें।

  ◦    मिश्रित उपयोग  :

  ‣   यदि नियोक्ता लागत वहन करता हैः रू. 1,800/- प्रतिमाह (छोटी गाड़ी) अथवा रू. 2,400/- प्रतिमाह (बड़ी गाड़ी).

  ‣   यदि कर्मचारी लागत वहन करता हैः  रु. 600/- प्रतिमाह (छोटी कार) अथवा रु. 900/- प्रतिमाह (बड़ी कार) देय होंगे।

  ‣   यदि वाहन चालक उपलब्ध कराया जाता है तो रु. 900/माह अतिरिक्त देय होंगे।

  •  अन्य वाहन

  ◦   यदि कर्मचारी का कोई अन्य वाहन कार्यालयीन एवं निजी प्रयोजनों दोनों हेतु उपयोग किया जाता है, तो कर योग्य मूल्य, प्रतिपूर्ति की गई राशि में से रु. 900/- प्रतिमाह तथा कर्मचारी से वसूल की गई कोई भी राशि घटाकर प्राप्त होगी।

  ◦   यदि किसी कर्मचारी द्वारा नियोक्ता के किसी अन्य वाहन का उपयोग किया जाता है, तो उस अनुलाभ का कर योग्य मूल्य शून्य होगा।

  •  एकाधिक कारें

  ◦   यदि एकाधिक  कारों का उपयोग किया जाता है, तो मिश्रित उपयोग के लिए केवल एक कार मानी जाती है। अन्य को केवल व्यक्तिगत उपयोग के रूप में माना जाता है।

मोटर वाहनों के लिए कर मुक्त अनुलाभ

  •  कार्यालय और निवास के बीच आवागमन

  ◦   नियोक्ता द्वारा प्रदान की गई कारों या प्रतिपूर्ति के लिए कर-मुक्त।

  •  न्यायाधीशों की परिवहन सुविधा

  ◦   उच्च न्यायालय, सर्वोच्च न्यायालय के न्यायाधीशों और यूपीएससी सदस्यों के लिए कर-मुक्त।

  •  परिवहन उपक्रमों द्वारा मुफ्त परिवहन

  ◦   रेलवे और एयरलाइन के कर्मचारियों के लिए मुफ्त रेल/हवाई यात्रा से छूट प्राप्त है।

  ◦   अन्य परिवहन उपक्रम: किसी भी कर्मचारी के अंशदान को घटाकर सार्वजनिक यात्रा दर पर कर योग्य है।

शैक्षिक सुविधाओं का मूल्यांकन

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा विशिष्ट कर्मचारियों के बच्चों हेतु प्रदत्त शैक्षिक सुविधाएँ, 'वेतन' के अंतर्गत अनुलाभ के रूप में कराधेय हैं। तथापि, कुछ छूटें और मूल्यांकन नियम, लाभ के प्रकार के आधार पर लागू होते हैं।

मुख्य प्रावधान

1. नियोक्ता के स्वामित्व वाले संस्थानों में मुफ्त शिक्षा की सुविधा

  ◦   रू. 1,000/- प्रतिमाह प्रति बच्चा तक छूट प्राप्त।

  ◦   विभागीय अनुदेशों के अनुसार, सामान्यतया, केवल रु. 1,000 से अधिक की राशि को आनुषंगिक लाभ माना जाता है।

  ◦   मूल्यांकन इसी तरह के स्थानीय संस्थान में शिक्षा की लागत पर आधारित होता है।

2. रियायती शिक्षा सुविधा

  ◦   पूरी तरह से कर योग्य है।

  ◦   स्थानीय रूप से समान शिक्षा के लागत पर मूल्यांकन किया जाएगा, जिसमें कर्मचारी से वसूल की गई कोई भी राशि घटाई जाएगी।

3. शिक्षा लागत की प्रतिपूर्ति

  ◦   मौद्रिक शर्त (निर्दिष्ट या गैर-निर्दिष्ट कर्मचारी) के रूप में पूरी तरह से कर योग्य है।

4. स्कूलों को प्रत्यक्ष भुगतान

  ◦   निर्दिष्ट कर्मचारियों के हाथों में एक लाभ के रूप में कर योग्य [परिपत्र संख्या 35, दिनांक 12-02-1965]

  ◦   मूल्यांकन, नियोक्ता द्वारा प्रदत्त राशि के बराबर होगा, जो कर्मचारी से वसूली गई किसी भी राशि से कम किया जाएगा।

5. निश्चित शिक्षा भत्ता

  ◦   निम्न तक छूट:

  ‣   रु.   100/माह प्रति बच्चा (अधिकतम 2 बच्चे)।  

  ‣   रु.   छात्रावास के खर्चों के लिए प्रति बच्चा 300/माह (अधिकतम 2 बच्चे)।  

6. परिवार के अन्य सदस्यों के लिए शिक्षा

  ◦   समान शिक्षा की लागत के स्थानीय आधार पर पोते-पोतियों या अन्य व्यक्तियों के लिए कर योग्य।

  ◦   कर्मचारी से किसी भी वसूली द्वारा कम किया जाता है।

7. कर्मचारियों के लिए शिक्षा

  ◦   यदि इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग किया जाता है, तो कर्मचारियों को प्रदान किए जाने वाले मुफ्त प्रशिक्षण या अनुसंधान से संबंधित लाभों से छूट दी जाती है।

निर्दिष्ट कर्मचारियों को प्रदान की जाने वाली सुविधाओं की कर योग्यता

 परिचय
 निर्दिष्ट कर्मचारियों को प्रदान किए जाने वाले कुछ लाभ या सुविधाएं "वेतन" के तहत अनुलाभ के रूप में कर योग्य हैं इनमें गैस, बिजली, घरेलू नौकरों और अन्य सेवाओं की आपूर्ति शामिल है।

निर्दिष्ट कर्मचारियों की परिभाषा

  •   कंपनी के निदेशक: इसमें पूर्णकालिक, अंशकालिक और नामिती निदेशक शामिल हैं।

  •   पर्याप्त हित वाले कर्मचारी  कंपनी में 20 % से अधिक मतदान शक्ति के लाभकारी मालिक।

  •  किसी भी अन्य कर्मचारी को एक निर्दिष्ट कर्मचारी माना जाता है यदि शीर्ष वेतन के तहत उसकी मौद्रिक आय रुपये 4,00,000 से अधिक है। 

निर्दिष्ट कर्मचारियों के लिए कर योग्य लाभ

  •  गैस, बिजली, या पानी की आपूर्ति

  ◦    नियोक्ता के स्वामित्व वाले संसाधन:  कर योग्य मूल्य प्रति इकाई विनिर्माण लागत है, जो कर्मचारी से वसूली घटाकर है।

  ◦    तृतीय पक्ष आपूर्ति: कर योग्य मूल्य नियोक्ता द्वारा प्रदत्त वास्तविक राशि होगी, जिसमें से कर्मचारी से वसूली गई राशि घटाई जाएगी।

  •  मुफ्त या रियायती शिक्षा

  ◦    नियोक्ता के स्वामित्व वाले संस्थान  : प्रत्येक बच्चे के लिए रु. 1,000/- प्रतिमाह तक छूट प्राप्त; इस सीमा से अधिक होने पर निर्दिष्ट कर्मचारियों के लिए कर योग्य।

  ◦    शिक्षा लागत की प्रतिपूर्ति  :सभी कर्मचारियों के लिए मौद्रिक शर्त के रूप में कर योग्य है।

  •  घरेलू सेवक

  ◦   कर योग्य मूल्य: सफाईकर्मियों, माली, या परिचरों की सेवाओं के लिए नियोक्ता द्वारा वहन की गई कुल लागत, कर्मचारी से वसूली गई राशि घटाकर।

  •  परिवहन सुविधा

  ◦   परिवहन उपक्रमों के कर्मचारियों के लिए, कर योग्य मूल्य वह किराया होगा जो जनता को पेश किया जाता है, जिसमें से कर्मचारी से वसूली गई राशि घटा दी जाएगी।

  ◦   एयरलाइन और रेलवे कर्मचारियों के लिए छूट प्राप्त है।

  •  नियोक्ता द्वारा प्रदान की गई कारें

  ◦   कर योग्य मूल्य वाहन के प्रकार (छोटा/बड़ा) और उपयोग (निजी/सरकारी) पर निर्भर करता है, जिसकी गणना नियम 3 के अनुसार की जाती है।

  ◦   यदि किसी कर्मचारी को रियायती मूल्य पर बेचा जाता है, तो कर योग्य मूल्य नियोक्ता को होने वाली लागत में से उपयोग के प्रति वर्ष 20% मूल्यह्रास घटाकर होगा।

अवकाश यात्रा भत्ता (एलटीए)

 परिचय
 भारत के भीतर यात्रा करने के लिए नियोक्ताओं द्वारा कर्मचारियों को अवकाश यात्रा भत्ता (एलटीए) प्रदान की जाती है। कर्मचारी और उसके परिवार द्वारा की गई यात्राओं के लिए धारा 10(5) के तहत छूट की अनुमति है, बशर्ते कि शर्तें लागू हों।

मुख्य प्रावधान

  •  छूट के लिए पात्रता

  ◦   कर्मचारी या परिवार द्वारा वस्तुत: उपगत यात्रा व्यय के लिए कर छूट अनुमत है।

  ◦   अप्रयुक्त भत्ता कर योग्य है।

  ◦   केवल घरेलू यात्रा को शामिल किया जाता है; विदेश यात्रा को बाहर रखा गया है।

  •  यात्राओं की संख्या

  ◦   चार कैलेंडर वर्षों के खंड में दो यात्राओं के लिए छूट अनुमत है।

  ◦   वर्तमान खंड : 2022-2025

  ◦   अप्रयुक्त छूटों को अगले खंड के पहले वर्ष में आगे बढ़ाया जा सकता है।

  •  छूट की सीमा

  •  परिवार के सदस्यों को शामिल किया गया

  ◦   जीवनसाथी, आश्रित बच्चे (1-10-1998 पर या उसके बाद पैदा होने पर 2 बच्चों तक), आश्रित माता-पिता और आश्रित भाई-बहन।

  ◦   इसमें दादा-दादी, ससुराल वाले या परिवार के स्वतंत्र सदस्य शामिल नहीं हैं।

  •  अयोग्य व्यय

  ◦   होटल में ठहरना, स्थानीय परिवहन और भोजन पात्र नहीं हैं।

  ◦   घुमावदार यात्राएँ लघुतम मार्ग या लघुतम मार्ग द्वारा अधिकतम दूरी तक सीमित हैं।

कर्मचारियों हेतु नियोक्ता द्वारा ली गई बीमा की करदेयता

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा अपने कर्मचारियों के लिए ली गई बीमा पॉलिसियाँ अनुलाभ के रूप में कर योग्य हो सकती हैं। कर संबंधी विवेचना पॉलिसी के प्रकार, उसके लाभार्थी, और भुगतान की परिस्थितियों पर निर्भर करती है।

प्रमुख प्रकार और कर निहितार्थ

  ‣   कीमैन बीमा पॉलिसी

  ◦   प्रमुख कर्मचारियों के जीवन पर नियोक्ता द्वारा ली गई जीवन बीमा पॉलिसी।

 नोटः   यदि, कर्मचारी की मृत्यु होने पर, नियोक्ता परिपक्वता राशि का भुगतान मृतक कर्मचारी की विधवा/कानूनी वारिस को करने का विकल्प चुनता है, तो नियोक्ता को प्रीमियम की कटौती एक व्यावसायिक व्यय के रूप में प्राप्त होती है, जबकि परिपक्वता राशि परिवार के सदस्य के हाथों में कर योग्य नहीं होती है। परिपत्र संख्या 573, दिनांक 21-08-1990

  ‣   नियोक्ता-कर्मचारी बीमा पॉलिसी

  ◦   कर्मचारी को अनुलाभ संदत्त किए जाते हैं, जो सामान्यतः धारा 10(10घ) के अधीन कर-मुक्त होते हैं।

  ‣    कतिपय बीमा पॉलिसियाँ जो कर से छूट प्राप्त हैं:
नियोक्ता द्वारा प्रद्दत कुछ बीमा पॉलिसियाँ कर्मचारी के हाथों में कर योग्य नहीं होंगी, जिनमें निम्नलिखित शामिल हैं:

  ◦   मान्यता प्राप्त भविष्य निधि।

  ◦   स्वीकृत अधिवर्षिता निधि।

  ◦   सामूहिक बीमा योजना।

  ◦   कर्मचारी राज्य बीमा योजना

  ◦   विश्वसनीयता प्रत्याभूति योजना।

  ◦   कोयला खान भविष्य निधि और प्रकीर्ण उपबंध अधिनियम, 1948 के अधीन स्थापित जमा सम्बद्ध बीमा निधि।

  ◦   कर्मचारी भविष्य निधि और प्रकीर्ण प्रावधान अधिनियम, 1952 की धारा 6ग के अधीन स्थापित निक्षेप सहबद्ध बीमा निधि।

कर्मचारियों को मुफ्त या रियायती ऋण

 परिचय
 "वेतन" के अंतर्गत नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों या उनके परिवार के सदस्यों को दिए गए ब्याज-मुक्त या रियायती ऋण अनुलाभ के रूप में कर योग्य हैं। तथापि, 20,000 रुपये तक के छोटे ऋण और विशिष्ट चिकित्सा उपचारों के लिए ऋण छूट प्राप्त हैं।

ऋण की कर देयता

  •  ऐसी स्थितियाँ जहाँ अनुलाभ उत्पन्न होती हैं

  ◦   शिक्षा, विवाह या चिकित्सा उपचार जैसे व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए ऋण।

  ◦   कर्मचारियों, उनके परिवार या आश्रितों को प्रदान किए गए ऋण।

  •  अनुलाभ का मूल्यांकन

  ◦   कर योग्य मूल्य की गणना करने के चरणः

1. हर महीने के अंतिम दिन बकाया ऋण शेष राशि निर्धारित करें।

2. इसी तरह के ऋण के लिए वित्तीय वर्ष के पहले दिन लागू होने वाली एस.बी.आई.  दर पर ब्याज की गणना करें।

3. नियोक्ता द्वारा वसूल किए गए किसी भी ब्याज में कटौती ।

4. परिणाम कर योग्य अनुलाभ मूल्य है।

  •  मानित  लाभांश

  ◦   यदि कोई निजी कंपनी 10 % के बराबर यह अधिक मतदान शक्ति रखने वाले कर्मचारी को ऋण देती है, तो ऋण को मानित लाभांश माना जाएगा।

कर देयता से छूट

  •  छोटे ऋण

  ◦   कुल मिलाकर 20,000  रु. तक के ऋण छूट प्राप्त हैं।

  ◦   यदि कुल ऋण किसी भी समय 20,000 रु.  से अधिक हो जाता है, तो संपूर्ण ऋण कर योग्य होगा।

  •  चिकित्सा ऋण

  ◦   नियम 3 क में विनिर्दिष्ट बीमारियों (जैसे, कैंसर, एड्स) के इलाज हेतु लिए गए ऋण छूट प्राप्त हैं।

  ◦   यदि किसी बीमा कंपनी द्वारा प्रतिपूर्ति की जाती है, तो कर योग्य आनुषंगिक लाभ की गणना प्रतिपूर्ति की गई लेकिन अवैतनिक राशि पर की जाती है।

 निर्दिष्ट रोगों की सूची
 इसमें कैंसर, तपेदिक, हृदय रोग, अस्थिभंग, मानसिक विकार, नशीली दवाओं की लत, स्त्रीरोग या प्रसूति संबंधी रोग तथा अस्पताल में भर्ती होने की आवश्यकता वाली गंभीर एलर्जी प्रतिक्रियाएं जैसी बीमारियाँ शामिल हैं।

अनुलाभ - नियोक्ता परिसंपत्तियों का उपयोग

 परिचय
 जब कोई कर्मचारी या उसका परिवार नियोक्ता के स्वामित्व वाली या किराए पर ली गई चल संपत्ति का उपयोग करता है, या रियायती दरों पर ऐसी संपत्ति खरीदता है, तो इन लाभों के मूल्य पर एक शर्त के रूप में कर लगाया जाता है।

मुख्य प्रावधान

  •  अनुलाभ का मूल्यांकन

  ◦    कंप्यूटर या लैपटॉप  :

  ‣   उपयोग: कर-मुक्त है।

  ‣   खरीद: कर-योग्य मूल्य = नियोक्ता को लागत − मूल्यह्रास (50% प्रति वर्ष, घटते शेष पर)।

  ◦    मोटर कारें  :

  ‣   उपयोग: नियम 3 के अनुसार स्वामित्व, रखरखाव लागत और उपयोग के आधार पर कर योग्य।

  ‣   खरीद: नियोक्ता के लिए कर योग्य मूल्य = लागत - मूल्यह्रास (20 प्रतिशत प्रति वर्ष, शेष राशि को कम करना)।

  ◦    अन्य संपत्तियां  (जैसे, उपकरण, फर्नीचर):

  ‣   उपयोग: कर योग्य मूल्य = संपत्ति की लागत का 10% प्रति वर्ष, वसूली गई किसी भी राशी को घटाकर।

  ‣   खरीद: नियोक्ता को कर योग्य मूल्य = लागत − प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 10 % (सीधी रेखा के आधार पर)।

  ◦    किराए पर ली गई संपत्ति  :

  ‣   कर योग्य मूल्य = नियोक्ता द्वारा प्रदत्त किराया, घटा कर्मचारी से प्राप्त कोई भी वसूली।

  •  मूल्यह्रास और पूरा वर्ष

  ◦   मूल्यह्रास:

  ‣   कंप्यूटर/लैपटॉप: 50 % (घटती शेष राशि)।

  ‣   कारें: 20 % (घटती शेष राशि)।

  ‣   अन्य संपत्ति: 10 % (सीधी रेखा)।

  ◦   "पूरा हुआ वर्ष" का अर्थ है पूरे 12 महीने। आंशिक वर्षों पर विचार नहीं किया जाएगा।

  •  छूट

  ◦   नियोक्ता द्वारा प्रदत्त लैपटॉप और कंप्यूटर का उपयोग कर-मुक्त है।

अनुलाभ - चिकित्सा सुविधाएँ

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा कर्मचारियों या उनके परिवार के सदस्यों को प्रदान की जाने वाली चिकित्सा सुविधाएं, विशिष्ट शर्तों के अधीन कर-मुक्त हो सकती हैं। करारोपण, चिकित्सा सुविधा की प्रकृति, स्थान और व्यय पर निर्भर करेगा।

चिकित्सा सुविधाओं का कर उपचार

  •  भारत में चिकित्सा सुविधाएं

  ◦   भारत में चिकित्सा सुविधाएँ कर-मुक्त होंगी यदि वे कर्मचारी अथवा उसके पति/पत्नी, बच्चों, आश्रित माता-पिता या आश्रित भाई-बहनों को निम्नलिखित मामलों में प्रदान की जाती हैं:

  ‣   नियोक्ता द्वारा अनुरक्षित अस्पतालों में उपचार।

  ‣   निर्धारित बीमारियों के लिए सरकारी या अनुमोदित अस्पतालों में चिकित्सा उपचार।

• • •  कोविड-19 के उपचार (अपेक्षित दस्तावेज़ों के अधीन) [अधिसूचना संख्या 90/2022, दिनांक 05-08-2022]

  ‣   सामूहिक चिकित्सा बीमा कवरेज नियोक्ता द्वारा प्रदान किया जाता है।

  ◦   कर योग्य:

  ‣   नियमित जांच, औषधियों या गैर-अनुमोदित उपचारों के लिए प्रतिपूर्ति।

  •  भारत के बाहर चिकित्सा सुविधाएं

  ◦   कर्मचारी, पति/पत्नी, बच्चों, आश्रित माता-पिता, या आश्रित भाई-बहनों के लिए भारत के बाहर किया गया चिकित्सा उपचार केवल तभी कर योग्य होगा यदि व्यय भारतीय रिजर्व बैंक द्वारा निर्धारित सीमा से अधिक हो:

  ‣   चिकित्सा उपचार, रोगी या साथ आने वाले व्यक्तियों के लिए आवास।

  ‣   यदि कर्मचारी की सकल कुल आय, यात्रा पर हुए व्यय को शामिल किए बिना, 8,00,000 रुपये से अधिक है, तो भारत के बाहर इलाज के लिए कर्मचारी या उसके किसी भी परिवार के सदस्य या रोगी के साथ जाने वाले किसी परिचर की यात्रा का खर्च अनुलाभ के रूप में कर योग्य होगा। 

  •  चिकित्सा उपचार के लिए विदेशी मुद्रा पर भारतीय रिज़र्व बैंक की सीमा

  ◦   प्रति व्यक्ति प्रति वर्ष 250,000 अमेरिकी डॉलर (या समकक्ष)।

  ◦   सीमा से अधिक है: इसके लिए आरबीआई की मंजूरी की आवश्यकता होती है।

  •  स्वास्थ्य बीमा

  ◦   केंद्र सरकार या आईआरडीएआई द्वारा अनुमोदित स्वास्थ्य बीमा योजनाओं के लिए नियोक्ता द्वारा भुगतान किए गए प्रीमियम पूरी तरह से कर मुक्त हैं।

  ◦   ऐसी योजनाओं के अंतर्गत कर्मचारी द्वारा भुगतान किए गए प्रीमियमों की प्रतिपूर्ति भी कर-मुक्त होगी।

  •  व्यक्तिगत दुर्घटना पॉलिसी

  ◦   नियोक्ता द्वारा प्रदत्त प्रीमियम: कर से छूट प्राप्त।

  ◦   प्रतिपूर्ति किए गए प्रीमियम (कर्मचारी द्वारा प्रदत्त): अनुलाभ के रूप में कर योग्य।

अनुलाभ - नि:शुल्क भोजन सुविधा

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा कार्य अवधि के दौरान प्रदत्त मुफ्त भोजन, अल्पाहार और पेय पदार्थ विशिष्ट शर्तों के अधीन कर-मुक्त हो सकते हैं। यह छूट, फायदे के मूल्य एवं प्रकृति पर अधिरोपित सीमाओं के अधीन है।

निःशुल्क भोजन सुविधा का कर उपचार

  •  कर-मुक्त लाभ

  ◦    अल्पाहार, चाय, गैर-मादक पेय पदार्थ: कार्यालय समय के दौरान प्रदाय किए जाने पर कर योग्य नहीं।

  ◦    मुफ्त भोजन:  यदि प्रति भोजन लागत 50 रुपये से अधिक नहीं है तो छूट दी जाएगी, बशर्ते कि:

  ‣   कार्यालय परिसर में कार्य समय के दौरान भोजन परोसा जाता है अथवा गैर-हस्तांतरणीय खाद्य वाउचर के माध्यम से, जो रेस्तरां/कैफे में उपयोग योग्य हैं।

  •  कर योग्य लाभ

  ◦   भोजन, जिसका मूल्य प्रति भोजन 50 रुपये से अधिक हो। परिपत्र संख्या 15/2001, दिनांक 12 दिसंबर, 2001

  ◦   काम के घंटों या कार्यालय परिसर के बाहर प्रदान किया गया भोजन।

  ◦   मादक पेय, भोजन भत्ता या जलपान भत्ता।

  •  दूरस्थ क्षेत्रों या अपतटीय प्रतिष्ठानों में मुफ्त भोजन

  ◦   कर से छूट प्राप्त है।

  ◦   दूरस्थ क्षेत्र:  20,000 या उससे कम जनसंख्या वाले कस्बे से ≥40 कि.मी. की दूरी पर स्थित स्थान (नवीनतम जनगणना के अनुसार)।

  •  भोजन/खाद्य कूपन (जैसे, सोडेक्सो)

  ◦   कार्यालय समय के दौरान भोजन हेतु उपयोग किए जाने पर कर-मुक्त।

  ◦   यदि भोजनालयों से भिन्न स्थानों (उदाहरणार्थ, किराना भण्डार) पर उपयोग किया जाता है, तो तकनीकी रूप से कर योग्य है, किन्तु प्रवर्तन सीमित है।

अनुलाभ – अवकाश सुविधाएँ

 परिचय
 नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों अथवा उनके परिवारजनों को प्रदत्त अवकाश सुविधाएँ अनुलाभ के रूप में कर योग्य होंगी। हालाँकि, सुविधा की प्रकृति के आधार पर विशिष्ट छूट लागू हो सकती हैं।

अवकाश सुविधाओं का कर उपचार

  •  आधिकारिक दौरा

  ◦   यदि व्यय पूर्णतः शासकीय प्रयोजनों हेतु उपगत किए जाते हैं तो कर-मुक्त होगा।

  ◦   यदि कर्मचारी के कुटुम्बी सदस्य साथ हों, तो कर योग्य मूल्य उनके लिए हुए वास्तविक व्यय होंगे, जिसमें से कर्मचारी से वसूल की गई कोई भी राशि घटाई जाएगी।

  •  आधिकारिक दौरे को अवकाश के रूप में विस्तारित किया गया।

  ◦   कर योग्य मूल्य में अवकाश अवधि के दौरान आहार एवं निवास व्यवस्था और स्थानीय यात्राओं के व्यय शामिल होंगे, जिसमें से कर्मचारी से वसूल की गई कोई भी राशि घटाई जाएगी।

  •  नियोक्ता-निर्धारित अवकाश सुविधा

  ◦    एकसमान उपलब्धता: यदि यह सुविधा सभी कर्मचारियों के लिए समान रूप से उपलब्ध है तो कर-मुक्त होगी।

  ◦    गैर-समान उपलब्धता:  कर्मचारी से वसूल की गई किसी भी राशि को घटाकर, जनता को समान सुविधाओं द्वारा प्रस्तावित दर पर कर योग्य।

अनुलाभ - क्लब सुविधा

 परिचय
 क्लब की सदस्यता या कर्मचारियों या उनके परिवार के सदस्यों द्वारा उपयोग की जाने वाली सुविधाओं के लिए नियोक्ताओं द्वारा किए गए व्यय आमतौर पर अनुलाभ के रूप में कर योग्य होते हैं। स्वास्थ्य अथवा खेलकूद क्लबों के लिए विशिष्ट छूटें लागू हैं, जो सभी कर्मचारियों को समान रूप से प्रदान की जाती हैं।

क्लब सुविधाओं का कर उपचार

  •  स्वास्थ्य या खेल क्लब

  ◦   यदि सभी कर्मचारियों को समान रूप से सुविधाएं प्रदान की जाती हैं तो यह कर से छूट प्राप्त होगा।

  •  क्लब की सदस्यता

  ◦   कर योग्य मूल्य = नियोक्ता द्वारा उपगत वास्तविक लागत, जो कर्मचारी से वसूल की गई किसी भी राशि से कम हो।

  •  निगमित सदस्यता

  ◦    निगमित अथवा संस्थागत सदस्यता हेतु प्रारंभिक सदस्यता शुल्क से छूट प्राप्त होगी, यदि सेवा समाप्ति के पश्चात् हित किसी विशिष्ट कर्मचारी के साथ न बना रहे।  [   परिपत्र संख्या 15/2001, दिनांक 12 दिसंबर, 2001]  

  •  आधिकारिक उद्देश्यों के लिए क्लब व्यय

  ◦   कर योग्य मूल्य = शून्य, यदि व्यय पूर्णतः और अनन्यतः व्यापार प्रयोजनों के लिए उपगत किए गए हों।

  ◦   नियोक्ता को पर्याप्त दस्तावेज बनाए रखने चाहिए और व्यय को आधिकारिक रूप से प्रमाणित करना चाहिए।

अनुलाभ - क्रेडिट कार्ड सुविधा

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा कर्मचारियों या उनके परिवार के सदस्यों के निजी खर्चों के लिए क्रेडिट कार्ड सुविधा प्रदान किए जाने पर, यह लाभ अनुलाभ के रूप में कर योग्य होगा। उचित दस्तावेज़ों द्वारा समर्थित होने पर आधिकारिक खर्चों को छूट दी जाएगी।

क्रेडिट कार्ड सुविधा का कर उपचार

  •  व्यक्तिगत खर्च

  ◦   कर योग्य मूल्य = नियोक्ता द्वारा वहन किए जाने वाले कुल खर्च, जिसमें सदस्यता और वार्षिक शुल्क शामिल हैं।

  ◦   कर्मचारी से वसूल की गई किसी भी राशि से कम किया गया।

  •  आधिकारिक व्यय

  ◦   कर योग्य मूल्य = शून्य यदि व्यय पूरी तरह से और विशेष रूप से आधिकारिक उद्देश्यों के लिए किए गए हों।

  ◦   अपेक्षित दस्तावेज़: नियोक्ता को व्यय के ब्यौरे और इस प्रमाणन सहित पर्याप्त अभिलेख बनाए रखने होंगे कि यह आधिकारिक कर्तव्यों के लिए किया गया था।

अनुलाभ – ईएसओपी

 परिचय
 कर्मचारी स्टॉक विकल्प योजनाएँ (ईएसओपी) ऐसी योजनाएँ हैं जिनमें नियोक्ता कर्मचारियों को प्रतिभूतियाँ या तो नि:शुल्क या रियायती दर पर प्रदान करते हैं। उचित बाजार मूल्य (एफएमवी) और कर्मचारी द्वारा भुगतान की गई राशि के बीच का अंतर आवंटन के वर्ष में कर योग्य अनुलाभ के रूप में माना जाता है। योग्य स्टार्ट-अप के मामले में, ऐसे अनुलाभों पर कर देनदारी स्थगित की जा सकती है। पूंजीगत लाभ कर तब लागू होता है जब इन प्रतिभूतियों को बाद में बेचा जाता है।

ईएसओपी के बारे में

नियोक्ता, विशेष रूप से स्टार्टअप में, प्रतिभा को बनाए रखने और प्रेरित करने के लिए ईएसओपी का उपयोग करते हैं। इस प्रक्रिया में शामिल हैंः

  •   अनुदान:  रियायती मूल्य पर प्रतिभूतियां खरीदने का अधिकार प्रदान करना।

  •    निहित होना: प्रतिभूतियों को अर्जित करने के कर्मचारी के अधिकार की स्थापना।

  •   अभ्यास :  कर्मचारी द्वारा प्रतिभूतियों का क्रय करने का कार्य।
 विकल्प के प्रयोग एवं आबंटन पर, कर्मचारी प्रतिभूतियों को बेचने या धारण करने के लिए स्वतंत्र होगा, जो कभी-कभी लॉक-इन अवधि के अधीन होगा।

ईएसओपी के कर निहितार्थ

कराधान दो चरणों में होता हैः

  •  शेयरों के आवंटन के समय

  ◦   अनुलाभ का मूल्य इस प्रकार परिकलित किया जाता है:
(प्रत्येक शेयर के लिए प्रयोग की तारीख पर उचित बाजार मूल्य – कर्मचारी द्वारा प्रदत्त मूल्य) × शेयरों की संख्या।

  ◦   एफएमवी का निर्धारण इस आधार पर किया जाता है कि शेयर सूचीबद्ध हैं या असूचीबद्ध हैं और निर्धारित मूल्यांकन मानदंडों का पालन करते हैं।

  ◦   कर आवंटन के वर्ष में लगाया जाता है, भले ही मूल्यांकन अभ्यास तिथि के एफएमवी पर आधारित हो।

  •  प्रतिभूतियों की बिक्री के समय

  ◦   पूंजीगत लाभ के रूप में कर योग्य है।

  ◦   धारण की अवधि आवंटन की तारीख से प्रारंभ होती है।

  ◦   अधिग्रहण की लागत प्रयोग की तारीख पर उचित बाजार मूल्य होगी।

स्टार्ट-अप के मामले में अनुलाभ पर कर का स्थगन

कर भार को कम करने हेतु, धारा 80-झकग  के अंतर्गत यथापरिभाषित पात्र स्टार्टअप्स के कर्मचारियों के लिए आस्थगन प्रावधानों को लागू किया गया है। प्रमुख प्रावधानों में शामिल हैंः

  •  कर कटौती का समय

धारा 192 के तहत टीडीएस को स्थगित कर दिया गया है और इसे 14 दिनों के भीतर निम्नलिखित में से पहले कटौती की जानी चाहिए:

  ◦   निर्धारण वर्ष के अंत से 48 महीनों की समाप्ति पर जिसमें शेयर आवंटित किए जाते हैं।

  ◦   रोजगार की समाप्ति की तारीख।

  ◦   शेयरों की बिक्री की तारीख।

  •  कर-देयता और प्रकटीकरण

  ◦   आय आवंटन के वर्ष में प्रभार्य होती है।

  ◦   कर्मचारी को उस वर्ष की विवरणी में ऐसी सुविधाओं का खुलासा करना होगा।

  ◦   हालाँकि, वास्तविक कर भुगतान स्थगित किया जाता है।

  ◦   नियमित वेतन (ईएसओपी को छोड़कर) पर कर की गणना आनुपातिक सूत्र का उपयोग करके की जाती है।

  •  तंत्र और गणना

  ◦   स्थगित कर देयता उस वर्ष में उद्भूत होती है जिसमें घटना घटित होती है।

  ◦   समाकलित कर दायित्व से कर पहले ही भुगतान किया गया (ईएसओपी घटक को छोड़कर) अंतिम देय राशि निर्धारित करने के लिए कम किया जाता है।

  •  गैर-अनुपालन के परिणाम

  ◦   कर में कटौती या भुगतान करने में विफलता पर ब्याज और जुर्माना लग सकता है।

  ◦   नियोक्ताओं के लिए धारा 276ख के तहत अभियोजन प्रावधान लागू किए जा सकते हैं।

  ◦   यदि कर्मचारी ने करों का भुगतान किया है और एक चार्टर्ड अकाउंटेंट (सीए) द्वारा प्रमाणित प्रमाण पत्र प्रस्तुत किया जाता है, तो राहत उपलब्ध है।

अनुलाभ - अतिवार्षिकी निधि

 परिचय
 अतिवार्षिकी एक सेवानिवृत्ति हितलाभ है, जिसमें नियोक्ता कर्मचारियों को सेवानिवृत्ति पर पेंशन संदाय प्रदान करने हेतु समूह अतिवार्षिकी पॉलिसी में वार्षिक रूप से अभिदाय करता है। उक्त निधि भविष्य निधि दरों के समान ब्याज अर्जित करती है। कर्मचारी, कर प्रावधानों के अधीन, अपने संचित अतिवार्षिकी शेष को नए नियोक्ता के अनुमोदित निधि में अंतरित कर सकते हैं या उसे निकाल सकते हैं।

अंशदान सीमाएं और कर-योग्यता

नियोक्ता कर्मचारी के मूल वेतन का अधिकतम 27% मान्यता प्राप्त सेवानिवृत्ति निधियों में अंशदान कर सकते हैं, जिसमें भविष्य निधि में अंशदान भी शामिल है। उदाहरणार्थ, यदि भविष्य निधि में 12% का अंशदान किया जाता है, तो अतिवार्षिकी  अंशदान अधिकतम 15% होगा। कर्मचारी भविष्य निधि, राष्ट्रीय पेंशन योजना (एनपीएस), और अनुमोदित अधिवर्षिता निधि में नियोक्ता द्वारा प्रति वर्ष 7,50,000 रुपए की कुल सीमा से अधिक का अंशदान कर्मचारी के हाथ में अनुलाभ के रूप में कर योग्य होगा। इस तरह के अतिरिक्त योगदान से उत्पन्न ब्याज भी एक अनुलाभ के रूप में कर योग्य है।

कर्मचारी के हाथों में कराधान

  •   अतिवार्षिकी निधि में कर्मचारी का अंशदान धारा 80ग  के तहत कटौती योग्य है, जो समग्र रूप से रु. 1,50,000 की सीमा के अधीन है।

  •   नियोक्ता का अंशदान, जो कि 7,50,000 रुपए की समग्र सीमा के भीतर है, कर योग्य नहीं होगा। इस सीमा से अधिक अंशदान परितोषण के रूप में कर को आकर्षित करता है। समूह अतिवार्षिकी  योजनाओं में नियोक्ता का एकमुश्त अंशदान, जहाँ व्यक्तिगत हितलाभ पृथक रूप से पहचानने योग्य नहीं हैं, परितोषण के रूप में कर योग्य नहीं हैं।

  •   अति-वार्षिकी निधि के शेष पर प्रोद्भूत ब्याज छूट प्राप्त होगा, सिवाय उस सीमा तक जो नियोक्ता के द्वारा किए गए ₹7,50,000 से अधिक अंशदान के कारण हो, जिस स्थिति में यह अनुलाभ के रूप में कर योग्य होगा।

  •   निधि से किए गए संदाय धारा 10(13) के अंतर्गत छूट प्राप्त हैं, यदि वे कर्मचारी की मृत्यु, विनिर्दिष्ट सेवानिवृत्ति आयु के पश्चात पेंशन के रूपांतरण, अक्षमता अथवा एनपीएस में स्थानांतरण के कारण किए गए हों। सेवानिवृत्ति या त्यागपत्र पर वार्षिकी क्रय किए बिना आहरण कर योग्य होंगे। निकाली गई राशि से वार्षिकी की खरीद भुगतान को छूट देती है एवं पेंशन निरंतरता सुनिश्चित करती है।

नियोक्ता के हाथों में कराधान

  •  धारा 36(1)(iv) के अंतर्गत, अनुमोदित अतिवार्षिकी निधि में नियोक्ता का अंशदान, सीमाओं के अधीन, व्यवसाय व्यय के रूप में अनुमत है।

  •  अनुमोदित निधि की ओर से न्यासियों द्वारा अर्जित आय धारा 10(25)(iii) के अंतर्गत छूट प्राप्त है।

  •  नियोक्ता कर्मचारी के जीवनकाल के दौरान निधि से किए गए भुगतानों पर कर्मचारी पर लागू औसत दर पर कर की कटौती करेंगे, सिवाय उन भुगतानों के जो धारा धारा 10(13) के तहत छूट प्राप्त हैं।

धारा 89 वेतन से अनुतोष

 परिचय
 धारा 89 कर्मचारियों को बकाया राशि, अग्रिम वेतन, या अन्य एकमुश्त भुगतान प्राप्त होने के कारण उत्पन्न होने वाली अतिरिक्त कर देयता को कम करने हेतु अनुतोष प्रदान करती है, जिसके परिणामस्वरूप प्राप्ति के वर्ष में उच्च कर दरें लागू हो सकती हैं।

 अनुतोष हेतु पात्रता  
 निम्नलिखित के लिए राहत उपलब्ध हैः

1. वेतन बकाया या अग्रिम वेतन।

2. पारिवारिक पेंशन का बकाया।

3. भविष्य निधि से समय से पहले निकासी।

4. उपदान

5. पेंशन का परिवर्तित मूल्य।

6. रोजगार की समाप्ति पर क्षतिपूर्ति।

अनुतोष का दावा करने की प्रक्रिया

  •  प्राप्ति के वर्ष के लिए आयकर विवरणी में अनुतोष का दावा किया जाना चाहिए।

  •  विवरणी दाखिल करने से पूर्व प्रपत्र 10ड़  प्रस्तुत करना अनिवार्य है।

 अनुतोष की गणना
 एकमुश्त प्राप्ति के साथ और उसके बिना देय करों की तुलना करके अनुतोष की गणना की जाती है, यह तुलना प्राप्ति के वर्ष और उस वर्ष (वर्षों) दोनों में की जाती है जिससे यह संबंधित है।

उपर्युक्त उल्लिखित प्राप्तियों के संबंध में अनुतोष की गणना निम्नलिखित चरणों में की जाएगी।

चरण 1: पूर्वोक्त प्राप्तियों सहित वर्तमान वर्ष की कुल आय पर कर की गणना करें।

चरण 2: उपर्युक्त प्राप्तियों को छोड़कर वर्तमान वर्ष की कुल आय पर कर की गणना करें।

चरण 3: इन प्राप्तियों को छोड़कर उपरोक्त प्राप्तियों से संबंधित वर्ष की कुल आय पर कर की गणना करें।

चरण 4: इन रसीदों को शामिल करने के बाद उस वर्ष की कुल आय पर कर की गणना करें, जिससे उपरोक्त रसीदें संबंधित हैं।

चरण 5: (चरण 1 नकारात्मक चरण 2) और (चरण 4 नकारात्मक चरण 3) के मध्य अंतर की गणना करें।

यदि चरण 5 में गणना का परिणाम सकारात्मक है, तो ऐसी अतिरिक्त राशि को अनुतोष के रूप में अनुमति दी जाती है। यदि चरण 5 का परिणाम नकारात्मक है, तो कर्मचारी को कोई अनुतोष नहीं दिया जाएगा।

अनुतोष के विशिष्ट मामले

  •  उपदान

  ◦   यदि सेवा ≥ 5 वर्ष है, तो पात्रता प्राप्त है।

  ◦   अनुतोष केवल उपदान के कर योग्य हिस्से पर लागू होता है।

  ◦   गणना सेवा की अवधि पर निर्भर करती है:

  ‣    ± 15 वर्ष  चालू वर्ष और पिछले तीन वर्षों के लिए औसत कर दरों पर विचार किया जाता है।

  ‣    15 वर्ष से अधिक : वर्तमान वर्ष और पिछले दो वर्षों के लिए औसत दरों का उपयोग किया जाता है।

  •  समाप्ति पर क्षतिपूर्ति

  ◦   सेवा ≥15 वर्ष होने पर उपदान की तरह गणना की जाती है।

  ◦   यदि स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति क्षतिपूर्ति के लिए धारा 89 के तहत अनुतोष का दावा किया जा रहा है, तो धारा 10(10ग) के तहत रु. 5,00,000 तक की छूट अनुमन्य नहीं है।

  •  पेंशन का रूपांतरण

  ◦   अनुतोष की गणना इस प्रकार की गई मानो ≥15 वर्ष की सेवा के लिए उपदान का भुगतान किया गया हो।

विदेशी सेवानिवृत्ति लाभ खाते से आय पर कराधान से अनुतोष

 परिचय
 धारा 89क  निवासी व्यक्तियों को विदेशी सेवानिवृत्ति लाभ खातों से आय पर कर को आस्थगित करने का विकल्प प्रदान करती है। उपार्जन आधार पर आय पर कर लगाने के बजाय, कर आहरण के वर्ष तक आस्थगित किया जाता है, जो अधिसूचित देशों के खातों पर लागू होता है और प्रपत्र संख्या 10-ड़ड़ को इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल करके किया जाता है।

धारा 89क के तहत अनुतोष के लिए पात्रता

  •  विदेशी सेवानिवृत्ति लाभ खातों वाले निवासी व्यक्ति।

  •  उक्त खाता अधिसूचित देश में अवस्थित होना चाहिए।

  •  व्यक्ति का भारत में अनिवासी होना और खाता खोलते समय अधिसूचित देश का निवासी होना आवश्यक है।

  •  आय पर अधिसूचित देश में केवल निकासी या मोचन के समय ही कर लगेगा।

 अधिसूचित देश
 अधिसूचना संख्या 25/2022, दिनांक 04-04-2022 के अनुसार, निम्नलिखित देश पात्र हैंः

1. कनाडा

2. यूनाइटेड किंगडम

3. संयुक्त राज्य अमेरिका।

अनुतोष का दावा कैसे करें

1. आयकर विवरणी की नियत तारीख को या उससे पहले प्रपत्र संख्या 10-ड़ड़  को इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल करें।

2. यह विकल्प 01-04-2021 को या उसके बाद अर्जित आय पर लागू होता है।

3. एक बार प्रयोग किए जाने पर, यह विकल्प सभी आगामी वर्षों पर लागू होता है और इसे वापस नहीं लिया जा सकता है।

 कराधान नियम (नियम 21 ककक)[  अधिसूचना संख्या 24/2022, दिनांक 04-04-2022]

  •  अधिसूचित देश में निकासी या मोचन के वर्ष में आय पर कर लगाया जाता है।

  •  भारत में पूर्व में करित आय अथवा पूर्व अनिवासी स्थिति के कारण छूट प्राप्त आय को इसमें शामिल नहीं किया गया है।

  •  अपवर्जित आय के लिए विदेशी कर क्रेडिट अस्वीकृत किया जाता है।

परवर्ती वर्षों में अनिवासी स्थिति

  •  अगर धारा 89क  का विकल्प चुनने के बाद व्यक्ति अनिवासी बन जाता है, तो विकल्प को अमान्य माना जाएगा।

  •  विकल्प अवधि के दौरान निर्दिष्ट खाते में उपार्जित आय कर योग्य हो जाती है।

  •  अनिवासी होने वाले वर्ष के लिए आयकर विवरणी दाखिल करने की नियत तिथि से पूर्व कर का भुगतान किया जाना चाहिए।

धारा 17(2) (viiक) के तहत लाभ या अनुलाभ की करयोग्यता

 परिचय
 नियोक्ता द्वारा मान्यता प्राप्त भविष्य निधि (पीएफ), राष्ट्रीय पेंशन योजना (एनपीएस), और अधिवर्षिता निधि में प्रतिवर्ष 7,50,000 रुपये से अधिक का अंशदान, साथ ही इस तरह की अधिकता पर वार्षिक अभिवृद्धि, अनुलाभ के रूप में कर योग्य है।

प्रयोज्यता

  •  नियोक्ता द्वारा समस्त कल्याण निधियों में दिए गए रु.  7,50,000 से अधिक के अंशदान कर योग्य होंगे।

  •  अतिरिक्त योगदान पर वार्षिक वृद्धि, जैसे ब्याज, लाभांश, या इसी तरह की आय पर भी कर लगाया जाता है।

 कर योग्य आनुषंगिक लाभ की गणना (नियम 3ख)
 कर योग्य अभिवृद्धि (टीपी) की गणना निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

टीपी = (पीसी/2) * आर + (पीसी1 + टीपी1) * आर

जहाँ,

 (क) टीपीअनुलाभ = वर्तमान पूर्व वर्ष के लिए धारा 17(2)(viiक) के तहत कर योग्य अनुलाभ;

 (ख)   टीपी1 = गत वर्ष में धारा 17(2)(viiक) के तहत कर योग्य अनुलाभों का समुच्चय, जो 01-04-2020 को या उसके बाद प्रारंभ होता है, वर्तमान गत वर्ष को छोड़कर।

 (ग)   पीसी = पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान कर्मचारी कल्याण निधि में नियोक्ता द्वारा प्रदत्त ₹7.50 लाख से अधिक का मूल अंशदान का कुल योग;

 (घ)   पीसी1 = नियोक्ता द्वारा पूर्व वर्ष (वर्षों) में, जो 01-04-2020 को या उसके बाद प्रारंभ होते हैं, चालू पूर्व वर्ष से इतर, कर्मचारी कल्याण निधि में किए गए 7.50 लाख रुपये से अधिक के मूल अंशदान का समुच्चय;

 (ड़)   आर = आई/एफएवीजी ;

 (च)   आई = कर्मचारी के कल्याण कोष में वर्तमान पिछला वर्ष के दौरान अर्जित आय का समुच्चय;

(ग) एफएवीजी = (कर्मचारी कल्याण निधि के जमा खाते का चालू पूर्व वर्ष के प्रथम दिन का कुल शेष + कर्मचारी कल्याण निधि के जमा खाते का चालू पूर्व वर्ष के अंतिम दिन का कुल शेष) /2

जहां टीपी1 और पीसी1 का कुल योग, वर्तमान पूर्ववर्ती वर्ष के प्रथम दिवस पर निर्दिष्ट निधि या योजना के जमा में शेष की कुल राशि से अधिक हो जाता है, तो उक्त शेष राशियों के कुल योग से अधिक की राशि को टीपी1 और पीसी1 की कुल राशि की गणना करने हेतु अनदेखा किया जाएगा।

भविष्य निधि (पीएफ) में अंशदान पर ब्याज की करदेयता

 परिचय
 मान्यता प्राप्त भविष्य निधि (आरपीएफ) और सांविधिक भविष्य निधि (एसपीएफ) में कर्मचारी अंशदान पर प्राप्त ब्याज धारा 10(11) और 10(12) के अंतर्गत छूट प्राप्त है। हालांकि,  छूट रु.  2,50,000 से अधिक के अंशदानों (या नियोक्ता अंशदान के बिना निधियों के लिए रु.  5,00,000) तक सीमित हैं।

मुख्य प्रावधान

  •  नियोक्ता का अंशदान

  ◦   9.5% तक के अंशदान पर ब्याज में छूट है।  [अधिसूचना संख्या 24/2011 [च. संख्या. 142/14/2010-(टीपीएल)]/एस. ओ. 1046 (ड़), दिनांक 13-5-2011]

  ◦   अतिरिक्त ब्याज "वेतन" के तहत कर योग्य है और धारा 192 के अंतर्गत टीडीएस के अधीन है।

  •  कर्मचारी का अंशदान

  ◦   कर्मचारी के ईपीएफ/एसपीएफ अंशदान पर ब्याज को धारा 10(11) और 10(12) के तहत छूट दी गई है। हालांकि, 9.5% से अधिक ब्याज पर कर लगता है।

  ◦   अंशदानों पर ब्याज, जो कि 2,50,000 रुपये (या नियोक्ता अंशदानों के बिना निधियों के लिए 5,00,000 रुपये) से अधिक है, "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत कर योग्य है।

  •  कर योग्य अंशदानों के लिए पृथक खाते

  ◦   वित्तीय वर्ष 2021-22 से, भविष्य निधि खातों को निम्नलिखित के लिए पृथक अभिलेख बनाए रखने होंगे:

  ‣   गैर-कर योग्य अंशदान।

  ‣   कर योग्य अंशदान (सीमा से अधिक राशि)

कर योग्य ब्याज की गणना (नियम 9घ)

  •   वित्त वर्ष 2021-22 के लिए  :

  ◦   कर योग्य अंशदान = अंशदान जो कि 2,50,000/- रू. / 5,00,000/- रू. से अधिक है + उस पर ब्याज − आहरण।

  •   बाद के वर्षों के लिए  :

  ◦   कर योग्य अंशदान = कर योग्य खाते का अंतिम शेष (पिछला वर्ष) + चालू वर्ष का अधिक अंशदान + ब्याज − आहरण ।

अनुलाभ मूल्यांकन हेतु एसबीआई की ब्याज दर

 परिचय
 नियोक्ताओं द्वारा प्रदत्त निःशुल्क अथवा रियायती ऋणों से उद्भूत अनुलाभ का कर-योग्य मूल्य, संबंधित वित्तीय वर्ष के अप्रैल माह की पहली तारीख को भारतीय स्टेट बैंक की ब्याज दरों के आधार पर निर्धारित किया जाएगा।

मुख्य प्रावधान

  •  प्रयोज्यता

  ◦   अनुलाभ कर, शिक्षा, चिकित्सा उपचार, या आवास जैसे निजी प्रयोजनों हेतु ऋणों पर लागू होता है, जब वे ब्याज-मुक्त या रियायती दरों पर प्रदान किए जाते हैं।

  ◦   कर्मचारी, उसके परिवार या आश्रितों द्वारा प्राप्त ऋणों पर कर देयता विस्तारित होगी।

  ◦   20,000  रुपये तक के ऋण अथवा विशिष्ट चिकित्सीय उपचारों हेतु लिए गए ऋण कर से मुक्त रहेंगे।

  •  अनुलाभ का मूल्यांकन

अनुलाभ मूल्य, एसबीआई दरों पर ब्याज और कर्मचारी द्वारा वास्तव में भुगतान किए गए ब्याज के बीच का अंतर है।

ब्याज दर के लिए, निम्नलिखित लिंक से एसबीआई की वेबसाइट पर जाएं:

https://sbi.bank.in/web/business/information/interest-rates-perquisite-calculation